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資產(chǎn)評(píng)估師考試經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)精講(140)

二、消費(fèi)稅法

1.消費(fèi)稅的概念和特征。

(1)定義：對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(2)特征：

①只對(duì)一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征稅;

②只在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征稅;

例外，自2009年5月1日起，對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率5%(新增)

③根據(jù)不同消費(fèi)品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能等情況，制定不同的稅率;

④稅負(fù)最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

2.消費(fèi)稅的納稅人：在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

【例題·單選題】下列單位中不屬于消費(fèi)稅納稅人的有()。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(金銀首飾除外)的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

C.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位

『正確答案』D

3.消費(fèi)稅的稅目、稅率和計(jì)稅方法。

(1)我國(guó)的消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

(2)計(jì)稅方法：

【例題·多選題】(2007年)根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列物品中，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括( )。

A.高爾夫球具

B.護(hù)膚護(hù)發(fā)品

C.木制一次性筷子

D.游艇

E.高檔手表

『正確答案』ACDE

4.消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

(1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

從價(jià)定率：同增值稅

【注意】?jī)r(jià)款是一定含消費(fèi)稅，是否含增值稅，要看題目提示;但是價(jià)外收入必定含增值稅，所以，價(jià)外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計(jì)稅。在還原時(shí)，注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費(fèi)稅稅率就是消費(fèi)稅。

從量定額：銷售數(shù)量

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅

②用于其他方面的規(guī)定：例如用于生活福利設(shè)施、專項(xiàng)工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——視同銷售

A、有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按同類消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)稅;

B、沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

=【成本×(1+成本利潤(rùn)率)】÷(1-消費(fèi)稅稅率)

復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

【例題·單選題】(2006)某酒業(yè)公司將一批自制的新包裝禮品酒發(fā)給本公司職工作為節(jié)日福利，在沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的情況下，該批禮品酒應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算公式是()。

A.(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

B.(原材料+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

C.(成本+利潤(rùn))÷(1+消費(fèi)稅稅率)

D.(原材料+加工費(fèi))÷(1+消費(fèi)稅稅率)

『正確答案』A

【例題·單選題】某木材公司將一批自產(chǎn)的實(shí)木地板60%用于連續(xù)生產(chǎn)新型高級(jí)實(shí)木地板，40%用作職工宿舍，該批實(shí)木地板的成本為15000元，該實(shí)木地板無市場(chǎng)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。假設(shè)其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為8%。該批實(shí)木地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額是( )。

A.360.21

B.450.35

C.547.83

D.681.94

『正確答案』C

『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生活福利設(shè)施，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。本題用于生活福利設(shè)施部分為15000×40%=6000(元)

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

=[6000+(6000×5%)]÷(1-8%)=6300÷0.92≈6847.83(元)

應(yīng)納稅額=6847.83×8%=547.83(元)

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