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(3)銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：

1)一般銷售時(shí)，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

2)視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

(4) 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

3.小規(guī)模納稅人

(1)科目設(shè)置

小規(guī)模納稅人核算增值稅，只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

(2)稅額計(jì)算

①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣：

借：原材料

貸：銀行存款

②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅：

1)工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為6%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (100/(1+6%))94.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+6%)*6%)5.66

2)商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人，征收率為4%。如果取得含稅收入100元，所作分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100/(1+4%))96.15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(100/(1+4%)*4%)3.85

應(yīng)交消費(fèi)稅

1.產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)核算——營(yíng)業(yè)稅金及附加

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再繳納消費(fèi)稅;

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再繳納消費(fèi)稅。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算;

【例題6】

下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅的是( )

A.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資

B.自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)職工福利

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售

D.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生的非正常損失

【答案】B

【解析】消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅在購(gòu)入時(shí)已經(jīng)計(jì)入成本，對(duì)外投資和發(fā)生非正常損失時(shí)都不再交納消費(fèi)稅，選項(xiàng)A、D不正確;自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)職工福利視同銷售，應(yīng)該計(jì)算繳納消費(fèi)稅，選項(xiàng)B 正確;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售，委托加工環(huán)節(jié)代扣代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托加工物資的成本，選項(xiàng)C不正確。

其他應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目核算。

應(yīng)付款

其他應(yīng)付款包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，存人保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)，其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。

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