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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講（42）

三、應(yīng)付和預(yù)收款項

(一)應(yīng)付賬款

1.應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。企業(yè)因購買固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)而應(yīng)付銷售方的款項，也可作為應(yīng)付賬款處理。

如果是超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，則作為長期應(yīng)付款核算。

2.應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。

【補(bǔ)充】請聯(lián)系存貨的采購

(1)在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情況處理：如果物資驗收入庫的同時支付貨款，則不通過“應(yīng)付賬款”科目核算;如果物資驗收入庫后仍未付款，則按發(fā)票賬單登記入賬。

(2)在物資和發(fā)票賬單不是同時到達(dá)的情況下，也要區(qū)分兩種情況處理：在發(fā)票賬單已到，物資未到的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價價款運雜費，計入有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”(未能及時支付貨款時)，不需要按照應(yīng)付債務(wù)估計入賬;在物資已到，發(fā)票賬單來到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應(yīng)付債務(wù)估計入賬，待下月初作相反的會計分錄予以沖回。

3.應(yīng)付賬款一般接應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)確定。在這種方法下，現(xiàn)金折扣實際獲得時，沖減財務(wù)費用。

4.應(yīng)付賬款一般在較短期限內(nèi)支付，但有時應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應(yīng)付款項直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

5.如果企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位購貨定金或部分貨款，也可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算。

編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)付賬款如為借方余額，則屬于預(yù)付賬款性質(zhì)，應(yīng)作為“預(yù)付款項”列示在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項目中。(聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表的編制)。

(二)預(yù)收賬款

1.預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款向供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債。這項負(fù)債需要用以后的商品、勞務(wù)等予以償還。

企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。期末貸方余額反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項;期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)向購貨單位補(bǔ)收的款項。

企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

購貨單位補(bǔ)付的款項

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2.如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

【例題·單選題】如果企業(yè)預(yù)收貨款的業(yè)務(wù)不多，可將預(yù)收貨款記入的會計科目是()。(2010年)

A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)收賬款 C.應(yīng)付賬款 D.預(yù)付賬款

『正確答案』A

『答案解析』如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

四、應(yīng)付職工薪酬的核算

1.職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

職工薪酬通常可分為：(1)職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

2.企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，通過“應(yīng)付職工薪酬”核算，同時計入當(dāng)期損益(管理費用)。

(1)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

(2)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

3.企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的公允價值，通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

4.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，除解除勞動關(guān)系補(bǔ)償(亦稱辭退福利)以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。其中：

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本(在建工程和研發(fā)支出)。

(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益(管理費用、銷售費用)。

企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照上述的辦法處理。

5.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金(如特別貢獻(xiàn)獎、年終獎)和職工集體福利的，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

借：利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬

【例題·多選題】企業(yè)支付給職工的下列支出中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有( )。(2010年)

A.代扣代繳的個人所得稅

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.支付給職工配偶的福利

D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

E.外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的用于支付給職工的非經(jīng)常性獎金

『正確答案』BCDE

『答案解析』代扣代繳的個人所得稅，通過應(yīng)交稅費科目的貸方核算。因此選項A不正確。

【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有( )。(2008年)

A.住房公積金 B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

C.工會經(jīng)費 　D.支付的退休人員工資

E.因解除與職工勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償

『正確答案』ABCE

『答案解析』職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。選項ABCE均屬于應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容。選項D，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目，不通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。

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