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2013年資產(chǎn)評估師考試時間定于2013年9月7日、8日，為了幫助考生系統(tǒng)的復習2013年注冊資產(chǎn)評估師考試課程，全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2013年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》相關知識點，希望對您的復習有所幫助!!

第五節(jié) 貸款和應收款項

一、概述

在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)

二、會計處理

與持有至到期相似

1.取得時：本金+費用

2.持有時：實際利率法

3.出售時：收款與賬面價值差額計入損溢

[例]甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值 稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該 票據(jù)的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。

甲企業(yè)的賬務處理如下：

(1)銷售實現(xiàn)時：

借：應收票據(jù) 117 000

貸：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17 000

(2)3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行：

借：銀行存款 117 000

貸：應收票據(jù) 117 000

(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則甲企業(yè)應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)金額之問的差額確認“財務費用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，則相關賬務處理如下：

借：銀行存款 . 115 830

財務費用 . 1 170

貸：短期借款 117 000

需要注意的是，企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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