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2014資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計模擬練習(xí)試題
長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。長江公司2009~2011年與投資有關(guān)的資料如下:
(1)2009年9月10日,長江公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議,長江公司用一棟辦公媵換入甲企業(yè)持有的A企業(yè)25%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2009年12月1日分別經(jīng)長江公司臨時股東大會和甲企業(yè)股東大會批準(zhǔn);股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2010年1月1日辦理完畢。當(dāng)日長江公司換出的辦公樓賬面原值為4 600萬元,已提折舊1 200萬元,計提減值準(zhǔn)備 500萬元,其公允價值為3 000萬元。長江公司取得上述股權(quán)后,對A企業(yè)有重大影響。
2010年1月1日,A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11 000萬元。
(2)2010年5月15日,A企業(yè)宣告不發(fā)放股利。2010年度,A企業(yè)實現(xiàn)凈利潤3 -460萬元。假設(shè)長江公司與A企業(yè)之間沒有內(nèi)部交易。
(3)2011年11月,A企業(yè)由于相關(guān)業(yè)務(wù),增加資本公積1 600萬元;2011年度,A 企業(yè)實現(xiàn)凈利潤4 560萬元。
(4)長江公司在取得股權(quán)時A企業(yè)有一項固定資產(chǎn),其賬面價值為3 600萬元,公允價值為4 080萬元,該固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限為8年,采用年限平均法計提折舊,無殘值,A企業(yè)除該項固定資產(chǎn)外其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。假定不考慮所得稅等陽關(guān)稅費及其他因素的影響。
要求:
1.指出長江公司對A企業(yè)投資成立的日期,并對其2010年的投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。2.對長江公司2011年的投資業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)
答案:
1.
長江公司對A企業(yè)投資成立的日期為2010年1月1日:
該投資采用權(quán)益法核算,投資時賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn)清理 2 900
累計折舊 1 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500
貸:固定資產(chǎn)4 600
借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(成本) 3 000
貸:固定資產(chǎn)清理 2 900
營業(yè)外收入 100
長期股權(quán)投資的初始投資成本3 000萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 750萬元(11 000×25%),確認(rèn)為商譽(yù),不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。
投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時,應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ),對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。
調(diào)整后的凈利潤=3 460一(4 080—3 600)÷8=3 400(萬元)
借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整)850
貸:投資收益(3 400×25%)850
2.
2011年年末確認(rèn)權(quán)益和收益調(diào)整后的凈利潤=4 560—60=4 500(萬元)
借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(損益調(diào)整) 1 125
貸:投資收益(4 500×25%) 1 125
借:長期股權(quán)投資——A企業(yè)(其他權(quán)益變動)400
貸:資本公積——其他資本公積(1 600×25%)400
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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)