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2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第六章精講2

發(fā)表時(shí)間:2012/4/19 10:45:28 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章 資產(chǎn)減值的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo),希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求

資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試,估計(jì)可收回金額。資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者。(孰高原則)☆

在估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)候,應(yīng)當(dāng)遵循重要性的要求。

企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況是,可不估計(jì)其可收回金額:(應(yīng)當(dāng)作為客觀題目的考點(diǎn)掌握)★☆

1.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值,之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

2.以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明,資產(chǎn)可收回金額對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感,在本報(bào)告期間又發(fā)生了這些減值跡象的,在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因?yàn)樯鲜鰷p值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

3.如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值,就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值,不需要再估計(jì)另一項(xiàng)金額。

4.如果沒(méi)有確鑿證據(jù)或者理由表明,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。如,企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn),該資產(chǎn)在持有期間(處置之前)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可能很少,其最終取得的未來(lái)現(xiàn)金流量往往就是資產(chǎn)的處置凈流入。在這種情況下,以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為其可收回金額是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

5.如果資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì),應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定

1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中,資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額;

2.處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但是,財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。(掌握,作為選擇題的出題點(diǎn))

3.企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí),應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行:(注意先后順序)

(1)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。這是估計(jì)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的最佳方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采用這一方法。(合同價(jià),理論上最準(zhǔn)確,實(shí)際工作中最不適用)

(2)在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下,應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的凈額確定。

(3)在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ),估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。

在確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額時(shí),不應(yīng)當(dāng)反映強(qiáng)制銷售價(jià)格,除非企業(yè)管理層被迫立即出售該資產(chǎn)。

三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個(gè)方面的因素。

(一)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

1.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過(guò)合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

【例題3·單選題】預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目是( )。

A.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量

D.購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的支出

『正確答案』D

『答案解析』預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目有:(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí),處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的支出不屬于未來(lái)現(xiàn)金流量。

2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(1)對(duì)通貨膨脹因素的考慮,應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí),考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價(jià)上漲的因素,應(yīng)當(dāng)采用一致的基礎(chǔ)。如果折現(xiàn)率考慮了因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素,資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也應(yīng)予以考慮;反之,如果折現(xiàn)率沒(méi)有考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲影響因素資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量也應(yīng)當(dāng)剔除這一影響因素。

(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)數(shù)與實(shí)際數(shù)的差異情況,以評(píng)判預(yù)計(jì)當(dāng)期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性,通常應(yīng)確保當(dāng)期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實(shí)際結(jié)果相一致。

(3)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量;★★☆

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

企業(yè)未來(lái)發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出,應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。

企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,在確定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流入和流出數(shù),應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來(lái)的其他利益,以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出數(shù)。(注意客觀題目)

(4)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

(5)預(yù)計(jì)在建工程、開(kāi)發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)等的未來(lái)現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(或者可銷售狀態(tài))而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。

(6)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格影響的,應(yīng)當(dāng)采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳的未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行預(yù)計(jì)。

【例題·多選題】(2007年)在進(jìn)行資產(chǎn)的減值測(cè)試時(shí),應(yīng)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量。下列各項(xiàng)中,應(yīng)作為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量考慮因素的有( )。

A.資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量

C.與折現(xiàn)率一致的一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價(jià)上漲

D.與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

E.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必要的現(xiàn)金流出

『正確答案』ABCE

『答案解析』在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。因此選項(xiàng)D不正確。

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量(的基礎(chǔ))

(1)企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上,對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)。

(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。

管理層如果能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的,可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。

(3)建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的,可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。

【例題·多選題】(2009年)期末進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí),預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)有( )。

A.按照未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率折現(xiàn)

B.估計(jì)預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定或遞減的增長(zhǎng)率

C.預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量最多涵蓋5年

D.以經(jīng)營(yíng)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為依據(jù)

E.對(duì)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行最佳估計(jì)

『正確答案』BD

『答案解析』預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù),以及該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。管理層如果能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的,可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。只有選項(xiàng)BD屬于預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)。

【點(diǎn)評(píng)】本題頗有一點(diǎn)難度,一般考生都很難做出正確答案。這也要求我們復(fù)習(xí)中更加要注意細(xì)節(jié)問(wèn)題上絕對(duì)不能馬虎。

【例題·多選題】(2010年)期末對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),需要預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。下列可作為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量基礎(chǔ)的有( )。

A.預(yù)計(jì)涵蓋5年的現(xiàn)金流量

B.采用單一折現(xiàn)率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

C.

(責(zé)任編輯:中大編輯)

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