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第四章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

第二節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定★★

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行的企業(yè)合并。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值(即賬面凈資產(chǎn))的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資方賬面凈資產(chǎn)×投資方的持股比例)

貸：銀行存款等(賬面價(jià)值)

資本公積——資本溢價(jià)

或者

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被投資方賬面凈資產(chǎn)×投資方的持股比例)

資本公積——資本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款等

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)進(jìn)行的企業(yè)合并。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值(即賬面凈資產(chǎn))的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例)

貸：股本(面值)

資本公積——資本溢價(jià)

或者

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例)

資本公積——股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：股本(面值)

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。(掌握)

合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

(二)非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的確定★☆

1.一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。企業(yè)合并成本(即長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本)為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

企業(yè)合并中購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。(2011年教材變化之處)

(1)購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式進(jìn)行的企業(yè)合并。

①以貨幣資金進(jìn)行投資的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

②以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資的

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的公允價(jià)值)

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益(或者為貸方的營(yíng)業(yè)外收入)

貸：固定資產(chǎn)清理

③以庫存商品進(jìn)行投資的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

(2)購買方以發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行的企業(yè)合并。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(發(fā)行股票的公允價(jià)值)

貸：股本(面值)

資本公積——股本溢價(jià)(發(fā)行股票的公允價(jià)值-股本的面值)

2.通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。(2011年教材變化之處)

無論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理(計(jì)入應(yīng)收股利)，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

二、除企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定原則確定其初始投資成本。

2.企業(yè)進(jìn)行公司制改建，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值按照評(píng)估價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以評(píng)估價(jià)值作為改制時(shí)的認(rèn)定成本。

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