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第六章 資產(chǎn)減值
考情分析:本章屬于相對較重要的章節(jié),可考性很強(qiáng)。一般既可以單獨(dú)考查本章的內(nèi)容,也可以與非流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)章節(jié)結(jié)合、以及與所得稅章節(jié)內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合,此外還可以全面的考查本書中涉及到的資產(chǎn)減值的相關(guān)內(nèi)容。
第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述
一、資產(chǎn)減值的含義
資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。此處所指資產(chǎn),除特別說明外,包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
本章涉及的主要是企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn),具體包括以下資產(chǎn):
1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;
2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn);
3.固定資產(chǎn);
4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn);
5.無形資產(chǎn);
6.商譽(yù);
7.探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益以及相關(guān)設(shè)施等。
資產(chǎn)減值的最基本的特征在于,資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的能力受到損害,使得其可收回金額低于其賬面價(jià)值。
二、資產(chǎn)減值的認(rèn)定跡象
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。
2.資產(chǎn)存在減值跡象是需要進(jìn)行減值測試的必要前提,但是(1)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn),或者(3)對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。(按照客觀題目進(jìn)行重點(diǎn)掌握)
3.存在以下跡象的,表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的:(按客觀題目掌握,記憶)☆
(1)資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌;
(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響;
(3)市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
(4)企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值;
(5)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞;
(6)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;
(7)企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等。
(8)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。
【例題1·多選題】下列資產(chǎn)項(xiàng)目中,每年末必須進(jìn)行減值測試的有( )。
A.對聯(lián)營單位的長期股權(quán)投資
B.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)
C.企業(yè)合并形成的商譽(yù)
D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
E.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)
『正確答案』BCD
『答案解析』因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),因其價(jià)值通常具有較大的不確定性,也至少應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。
【例題2·多選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對于存在減值跡象的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試,資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象有( )。
A.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌
B.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞
C.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置
D.市場利率在當(dāng)期已經(jīng)提高且影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
E.企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于其市值
『正確答案』ABCD
『答案解析』企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值,才說明資產(chǎn)可能發(fā)生減值。選項(xiàng)E表述為遠(yuǎn)低于,因此不正確。
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