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2014資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計:長期借款及一般公司債券

發(fā)表時間:2014/3/5 13:24:58 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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一、長期借款的核算

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

1.長期借款應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量,企業(yè)借入各種長期借款時按實際收到的金額

借:銀行存款

長期借款——利息調(diào)整

貸:長期借款——本金

2.在資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用。

3.如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

(1)屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用,計入管理費用。

(2)屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用,計入財務(wù)費用。

4.如果符合資本化條件,在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前,計入相關(guān)資產(chǎn)成本,“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”、“工程施工——合同成本”等科目。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用,計入財務(wù)費用。

【教師提示】暫停資本化期間發(fā)生的借款費用,計入財務(wù)費用。

5.企業(yè)計算應(yīng)付利息時

(1)對于分期償還利息的,應(yīng)將確認的利息費用計入“應(yīng)付利息”中。

(2)對于一次還本付息的,應(yīng)將確認的利息費用計入“長期借款——應(yīng)計利息”中。

二、一般應(yīng)付公司債券

1.應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證,通過憑證上記載的利率期限等,表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

2.公司債券的發(fā)行方式有三種,即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

(1)假設(shè)其他條件不變,債券的票面利率高于同期銀行存款利率時,可按超過債券票面價值的價格發(fā)行,稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。

(2)如果債權(quán)的票面利率低于同期銀行存款利率,可按低于債券面值的價格發(fā)行,稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補償。

(3)如果債券的票面利率與同期銀行存款利率相同,可按票面價格發(fā)行,稱為面值發(fā)行。

溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

3.應(yīng)付債券的會計處理

(1)應(yīng)付債券的發(fā)行。

無論是按面值發(fā)行,還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行,均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細科目,實際收到的款項與面值的差額,記入“利息調(diào)整”明細科目。

借:銀行存款(實際收到的款項)

貸:應(yīng)付債券——面值(債券票面價值)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (倒擠的差額,如果是折價,利息調(diào)整在借方)

(2)應(yīng)付債券折價、溢價的攤銷。

溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進行攤銷,攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

(3)應(yīng)付債券的利息處理

應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目,按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”(或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”)科目,按其差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

【教師提示】聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定,還可以計入“工程施工”中。

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(責(zé)任編輯:何以笙簫默)

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