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第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理★★★

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值，倒擠計(jì)算得出的)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)(重點(diǎn)掌握)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

提示：

1.交易性金融資產(chǎn)入賬成本=公允價(jià)值=支付的全部買價(jià)-交易費(fèi)用-已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利(或已經(jīng)到期但尚未收到的利息);

2.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。

3.此時(shí)的股利或利息，屬于在購(gòu)買時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。這里投資的債券，必須是“分期付息，一次還本”的，才可能產(chǎn)生這部分應(yīng)收利息。

購(gòu)入后收到這部分股利或者利息，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

(二)持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利(投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

應(yīng)收利息(投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

(四)出售交易性金融資產(chǎn)

教材的處理方法：

借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng) (賬面余額)

投資收益 (差額)

同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

(或作相反分錄)

另一種做法：

【提示】交易性金融資產(chǎn)考核，常見(jiàn)的要點(diǎn)：

①購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)交易費(fèi)用的處理。(與其他金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資都不同)

②交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算;(在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本)

③交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別聯(lián)系。

④交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。共有三個(gè)的投資收益需要考慮：交易費(fèi)用(負(fù)數(shù));持有期間的股利或利息(正數(shù));轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益(正數(shù)、負(fù)數(shù)都有可能)。

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