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第九章 收入、費用和利潤
考點1:收入的基本核算
考點2:所得稅會計的核算
一、單選題
1.乙公司于2×11年4月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備,合同銷售價格為1 170萬元(含增值稅,下同),分5年,每年3月31日收取,該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元,則乙公司在銷售實現(xiàn)時應(yīng)作的會計分錄是( )。
A.借:長期應(yīng)收款 11 700 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 8 000 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700 000
未實現(xiàn)融資收益 2 000 000
B.借:長期應(yīng)收款 11 700 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700 000
C.借:應(yīng)收賬款 11 700 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700 000
D.借:長期應(yīng)收款 11 700 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 8 000 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700 000
遞延收益 2 000 000
『正確答案』A
『答案解析』采用分期收款方式銷售商品,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,在滿足收入確認條件時,應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款,借記"長期應(yīng)收款"科目,按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值,貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目,按銷售商品等應(yīng)繳納的增值稅額,貸記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目,按其差額,貸記"未實現(xiàn)融資收益"科目。本題的賬務(wù)處理為:
借:長期應(yīng)收款 1170
貸:主營業(yè)務(wù)收入 800[936/(1+17%)]
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
未實現(xiàn)融資收益 200(倒擠)
2.乙公司于20×9年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備,合同銷售價格為1 000萬元,分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元,銷售價格中均不含增值稅。若實際利率為7.93%,則乙公司2×10年度因該項銷售業(yè)務(wù)應(yīng)沖減的財務(wù)費用為( )萬元。
A.52.61 B.68.47 C.69.73 D.84.33
『正確答案』A
『答案解析』具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品,分期收款總額與其現(xiàn)值之差確認為未實現(xiàn)融資收益,并按期攤銷沖減財務(wù)費用,本題中,20×9年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益=(1 000-200)×7.93%=63.44(萬元);2×10年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益=(800+63.44 -200)×7.93%=52.61(萬元)。所以應(yīng)沖減財務(wù)費用的金額為52.61萬元。
3.下列各項,計入財務(wù)費用的是( )。
A.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣
B.銷售商品發(fā)生的銷售折讓
C.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣
D.委托代銷商品支付的手續(xù)費
『正確答案』A
『答案解析』現(xiàn)金折扣,指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款,而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用,會計上作為財務(wù)費用處理。
銷售折讓,指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的折讓。實際發(fā)生銷售折讓時,沖減企業(yè)的銷售收入。
商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在銷售時即已發(fā)生,企業(yè)銷售實現(xiàn)時,按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入,不需作單獨的賬務(wù)處理。
委托代銷商品支付的手續(xù)費計入銷售費用。
4.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。2011年3月1日,甲公司向乙公司銷售一批商品,按價目表上標明的價格計算,其不含增值稅的售價總額為20 000元。因?qū)倥夸N售,甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時,為鼓勵乙公司及早付清貨款,甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件 (按含增值稅的售價計算)為:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額),則實際收到的價款為( )元。
A.20 638.80 B.21 060 C.22 932 D.23 400
『正確答案』A
『答案解析』銷售時確認的應(yīng)收款項為20 000×(1-10%)×(1+17%)=21 060(元)。由于在10天之內(nèi)對方付款,則對方應(yīng)享受2%的現(xiàn)金折扣,甲公司實際收到的款項為21 060×(1-2%)=20 638.80(元)
5.2010年8月1日甲公司對外提供一項為期8個月的安裝勞務(wù),合同總收入580萬元。2010年共發(fā)生勞務(wù)成本230萬元,但無法可靠地估計該項勞務(wù)交易結(jié)果。若預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為l50萬元,則甲公司2010年度因該項業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入為( )萬元。
A.80 B.150 C.230 D.290
『正確答案』B
『答案解析』2010年應(yīng)確認的收入為150萬元,因為勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量,因此應(yīng)該以可以獲得補償?shù)膭趧?wù)成本確認收入。
6.下列關(guān)于收入的表述中,不正確的是( )。
A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提
B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入
C.一般情況下,企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入
D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的,已收到的價款不應(yīng)確認為收入
『正確答案』C
『答案解析』選項C,銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣,應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認為當(dāng)期的財務(wù)費用。
7.乙公司2010年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1 900萬元的固定造價合同,承建一幢辦公樓。工程已于2010年2月開工,預(yù)計2011年6月完工,預(yù)計工程總成本1 700萬元。2010年11月由于材料價格上漲等因素調(diào)整預(yù)計總成本,預(yù)計工程總成本已達2 000萬元。經(jīng)雙方協(xié)商,追加合同造價300萬元。截止2010年12月31日乙公司實際發(fā)生合同成本1 600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認合同收入,不考慮相關(guān)稅費,則乙公司2010年度因該項造價合同應(yīng)確認合同收入( )萬元。
A.0 B.1 520 C.1 760 D.1 788
『正確答案』C
『答案解析』2010年度的完工進度=1 600/2 000=80%,乙公司2010年度應(yīng)確認的合同收入=(1 900+300)×80%=1 760(萬元)。
8.2009年1月1日,乙建筑公司與客戶簽訂一項固定造價建造合同,承建-幢辦公樓,預(yù)計2010年6月30日完工;合同總金額為16 000萬元,預(yù)計合同總成本為14 000萬元。2010年4月28日,工程提前完工并符合合同要求,客戶同意支付獎勵款200萬元。截止2009年12月31日,乙建筑公司已確認合同收入12 000萬元。2010年度,乙建筑公司因該固定造價建造合同應(yīng)確認的合同收入為( )萬元。
A.2 000 B.2 200 C.4 000 D.4 200
『正確答案』D
『答案解析』2010年應(yīng)確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前期間累計已確認的收入=(16 000+200)×100%-12 000=4 200(萬元)
9.下列各項費用支出中,應(yīng)在"銷售費用"科目核算的是( )。
A.專門用于運送銷售商品的運輸設(shè)備的日常修理費
B.銷售生產(chǎn)中不再需要的原材料的成本
C.籌建期間發(fā)生的產(chǎn)品廣告費
D.產(chǎn)品銷售延期交貨致使購貨方提起訴訟,按法院判決應(yīng)交納的訴訟費
『正確答案』A
『答案解析』選項B計入"其他業(yè)務(wù)成本";選項C、D計入"管理費用"。
10.某公司2009年度發(fā)生研究開發(fā)支出合計500萬元,其中研究階段支出200萬元,開發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬元,開發(fā)階段符合資本化條件并形成無形資產(chǎn)的支出220萬元,假定該項無形資產(chǎn)在期末已達到預(yù)定可使用狀態(tài)(尚未開始攤銷)。稅法規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本150%攤銷。則該項無形資產(chǎn)2009年末的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.0 B.220 C.330 D.750
『正確答案』C
『答案解析』無形資產(chǎn)2009年末的計稅基礎(chǔ)=220×150%=330(萬元)
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