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委托貸款減值準(zhǔn)備及會計處理

什么是委托貸款減值準(zhǔn)備

委托貸款減值準(zhǔn)備就是企業(yè)在期末應(yīng)按照委托貸款本金與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于本金的差額，計提委托貸款減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。

委托貸款減值準(zhǔn)備的會計處理

依照《企業(yè)會計制度》，“委托貸款”科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。在期末，企業(yè)應(yīng)對委托貸款本金進(jìn)行全面檢查，按照委托貸款本金與可收回金額孰低法計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。在計提減值準(zhǔn)備當(dāng)期，稅法并不認(rèn)可，此時差異產(chǎn)生。但稅法又規(guī)定：企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前扣除。也就是說，計提減值準(zhǔn)備形成的差異在稅法規(guī)定的條件發(fā)生時獲得轉(zhuǎn)回。因此，委托貸款減值準(zhǔn)備也是時間性差異。會計處理如下：

1、期末計提委托貸款減值準(zhǔn)備

遞延稅款借項=本期應(yīng)計提額×適用的所得稅稅率

借：遞延稅款(遞延稅款借項)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

2、期末沖回委托貸款減值準(zhǔn)備

遞延稅款貸項=本期沖回額×適用的所得稅稅率

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：遞延稅款(遞延稅款貸項)

3、收回貸款，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的委托貸款減值準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回的遞延稅款=結(jié)轉(zhuǎn)的委托貸款準(zhǔn)備×適用的所得稅稅率

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

貸：遞延稅款(轉(zhuǎn)回的遞延稅款)

私營公司融資租入固定資產(chǎn)的核算

租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。融資租賃，是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬的一種租賃。經(jīng)營租賃，是指融資租賃以外的另一種租賃。

融資租賃與經(jīng)營租賃相比，其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在：

(1)租期較長(一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限);

(2)租約一般不能取消;

(3)支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等;

(4)租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。

從上述分析可以看出，企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時承擔(dān)與資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險。因此企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并計提固定資產(chǎn)的折舊。

[例]某企業(yè)采用融資租賃方式租人生產(chǎn)線一條，按租賃協(xié)議確定的租賃價款為1000000元，另外支付運雜費、途中保險費、安裝調(diào)試費等200000元(包括租期結(jié)束購買該生產(chǎn)線應(yīng)付的價款)。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分五年于每年年初支付，該生產(chǎn)線的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值)，租賃期滿，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5%。有關(guān)會計處理如下：

①租入生產(chǎn)線

借：在建工程 1000000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000

借：在建工程 200000

貸：銀行存款 200000

②資產(chǎn)交付使用

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1200000

貸：在建工程 1200000

③每期(分5期)支付融資租賃費時

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款200000

貸：銀行存款 200000

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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