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甲企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的40%，對H企業(yè)有重大影響但不能控制H企業(yè)，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。20×5年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤550 000元;20×6年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350 000元;20×6年H企業(yè)全年凈虧損2 100 000元;20×7年H企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤850 000元。

假定不考慮相關(guān)稅費及減值因素，且投資當(dāng)日，H企業(yè)各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等。則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

(1)投資時：

借：固定資產(chǎn)清理 　750 000

累計折舊 　200 000

貸：固定資產(chǎn) 950 000

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本) 900 000

貸：固定資產(chǎn)清理 750 000

無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150 000

(2)20×5年12月31日確認(rèn)損益：

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)(550 000×40%)220 000

貸：投資收益 　220 000

20×5年年末“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額=900 000+220 000=1 120 000(元)

(3)20×6年宣告分派股利：

借：應(yīng)收股利 (350 000×40%)140 000

貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整) 140 000

宣告分派股利后，“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額=1 120 000-140 000=980 000(元)

(4)20×6年12月31日確認(rèn)虧損：

可減少的“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬面價值的金額為980 000元。

借：投資收益 　(2 100 000×40%)840 000

貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整) 　840 000

(5)20×6年12月31日“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額=980 000-840 000=140 000(元)

(6)20×7年12月31日確認(rèn)損益：

借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)(850 000×40%)340 000

貸：投資收益