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第五節(jié)　或有事項

一、或有事項概述

（一）或有事項的定義

或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務等。

或有事項具有以下基本特征：

1.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況?；蛴惺马椀默F(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

比如，未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。

2.或有事項具有不確定性，是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

比如，債務擔保事項的擔保方到期是否承擔和履行連帶責任，需要根據(jù)被擔保方債務到期時能否按時還款加以確定。這一事項的結果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。

3.或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

比如，債務擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才履行連帶責任。

（二）或有負債

或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。

1.或有負債是由過去的交易或事項形成的。

2.或有負債的結果具有不確定性

或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務；另一類是現(xiàn)時義務。

（1）潛在義務，是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。也就是說，潛在義務最終是否轉變?yōu)楝F(xiàn)時義務，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

（2）現(xiàn)時義務，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務，該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。

復習比較：負債的定義及確認條件

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（>50%）

（2）未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

【提示】或有負債無論是潛在義務，還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件。不能予以確認，但應按相應規(guī)定在附注中披露。

（三）或有資產

或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

1.或有資產是由過去的交易或事項形成的。

2.或有資產的結果具有不確定性

復習比較：資產的定義及確認條件

資產，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【提示】或有資產不符合資產的定義和確認條件，因而也不能在報表中確認。

二、或有事項的確認和計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則地13號--或有事項》的規(guī)定，企業(yè)不應當確認或有資產和或有負債。

但是，符合與或有事項相關的義務同時設定的條件時，應當確認為預計負債。

（一）預計負債的確認

根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）該義務的金額能夠可靠地計量。

1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務，而非潛在義務。如法律要求企業(yè)履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。

2.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

（二）預計負債的計量

預計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

1.最佳估計數(shù)的確定

最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮：

（1）如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值確定，即最佳估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。例如：某公司售出產品發(fā)生的保修費用為銷售額的1%至1.5%之間，則最佳估計數(shù)的比例應為銷售額的1.25%。

（2）在其他情況下，最佳估計數(shù)應按涉及的項目多少分別確定：

①或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

【例題·計算題】20×9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%；如果敗訴，賠償金額為80萬的可能性有40%，賠償金額100萬元可能性有60%。

『正確答案』

在上述情況下，甲公司應確認的負債金額（最佳估計數(shù)）應為最可能發(fā)生金額100萬元。

注意：不是100×60%＋80×40%＝92（萬元），更不是（100＋80）/2＝90（萬元）

賬務處理如下：

借：營業(yè)外支出 　100

貸：預計負債 100

【提示】對于律師費等訴訟費用，應計入"管理費用"進行核算。

②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

【例題·計算題】某公司本年銷售甲產品5000萬元，根據(jù)產品質量保證條款的規(guī)定，產品售出一年內，如發(fā)生正常質量問題，企業(yè)將負責免費修理。根據(jù)公司以往經(jīng)驗，如果出現(xiàn)小的質量問題則發(fā)生的修理費為銷售額的2%，而出現(xiàn)較大的質量問題則發(fā)生的修理費為銷售額的5%。據(jù)預測，本年度售出的產品中有85%不會發(fā)生質量問題，有10%將發(fā)生較小的質量問題，有5%將發(fā)生較大的質量問題。

『正確答案』

據(jù)此，本年度末該公司應確認的負債金額（最佳估計數(shù)）為：（5000×2%）×10%＋（5000×5%）×5%＝22.5（萬元）。

企業(yè)賬務處理如下：

借：銷售費用 22.5

貸：預計負債 22.5

【例題·單選題】

1.將未決訴訟產生的或有負債確認為預計負債時，應借記的會計科目是（ ）。（2008年）

A.預計負債 B.管理費用 C.營業(yè)外支出 D.營業(yè)外收入

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)因未決訴訟確認的或有事項確認為預計負債時，賬務處理為：借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"預計負債"。

2.企業(yè)因商品質量問題涉及一項未決訴訟，估計敗訴的可能為60%。該項訴訟案發(fā)生的訴訟費，應借記的會計科目是（ ）。（2010年）

A.營業(yè)外支出 B.銷售費用 C.其他應付款 D.管理費用

『正確答案』D

『答案解析』訴訟賠償，應當計入"營業(yè)外支出"。但本題考查的是訴訟費，因此應當計入"管理費用"。

2.預期可能獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

當企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，而且確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。（潛在的臺詞：相關義務已確認為預計負債）。

【例題·計算題】20×9年12月31日，乙公司因或有事項確認了一項預計負債500 000元；同時，因該或有事項，乙公司還可以從甲保險企業(yè)獲得200 000元的賠償，且這項金額基本確定能夠收到。

『正確答案』

本例中，乙公司應分別確認一項預計負債500 000元和一項資產200 000元，而不能只確認一項金額為300 000元（500 000－200 000）的預計負債。同時，乙公司所確認的補償金額（200 000元）不能超過所確認的負債的賬面價值（500 000元）。

本題賬務處理如下：

借：營業(yè)外支出 　500 000

貸：預計負債 500 000

借：其他應收款 　200 000

貸：營業(yè)外支出 　200 000

如果是預計能夠獲得的賠償為550 000元，且基本確定能夠收到。其他條件不變，則

借：營業(yè)外支出 　500 000

貸：預計負債 500 000

借：其他應收款 　500 000

貸：營業(yè)外支出 　500 000（注意，不能是550 000）

（責任編輯：中大編輯）