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2014年資產(chǎn)評(píng)估師考試科目《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)27

發(fā)表時(shí)間:2013/11/21 11:12:05 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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5.2.2 內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

一、研究階段與開發(fā)階段的劃分

(一)研究階段是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

研究階段的特點(diǎn)在于:

1.計(jì)劃性。即研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上;

2.探索性。研究階段基本上是探索性的,為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,在這一階段不會(huì)形成階段性成果。

(二)開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

開發(fā)階段具有如下特征:

1.具有針對(duì)性;

2.形成成果的可能性較大。

二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):

(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;

(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);

(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

【要點(diǎn)提示】這五項(xiàng)條件是典型的多選題選材。

三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

(一)基本原則

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時(shí)列入無(wú)形資產(chǎn)的成本,否則計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(管理費(fèi)用)。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)一般會(huì)計(jì)分錄

1.發(fā)生研發(fā)費(fèi)時(shí)

借:研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

――資本化支出

貸:銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬

2.將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用

借:管理費(fèi)用

貸:研發(fā)支出――費(fèi)用化支出

3.將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本:

借:無(wú)形資產(chǎn)

貸:研發(fā)支出――資本化支出

【例5—18】甲企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù),在研發(fā)開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元,以及其他費(fèi)用30 000 000元,以銀行存款支付,其中,符合資本化條件的支出為70 000 000元,期末,該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:

借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10 000 000

——資本化支出 70 000 000

貸:原材料 40 000 000

應(yīng)付職工薪酬  10 000 000

銀行存款  30 000 000

期末:

借:管理費(fèi)用  10 000 000

無(wú)形資產(chǎn)  70 000 000

貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10 000 000

——資本化支出 70 000 000

【要點(diǎn)提示】首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則及賬務(wù)處理,另外還要注意,研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項(xiàng)的。

【例題8·單選題】(2008年)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過程中,研究階段發(fā)生的支出于發(fā)生時(shí)應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是( )。

A.無(wú)形資產(chǎn)

B.營(yíng)業(yè)外支出

C.研發(fā)支出—資本化支出

D.研發(fā)支出一費(fèi)用化支出

[答案]D

[解析]研究階段是探索性的,是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā),開發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。在這一階段不會(huì)形成階段性成果,因此,研究階段的有關(guān)支出,不滿足資本化條件,應(yīng)計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D正確。

【例5-19】20×5年6月15日,甲股份有限公司接受乙公司以專利權(quán)進(jìn)行投資。該專利權(quán)的賬面價(jià)值為420 000元,雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為440 000元。甲股份有限公司的注冊(cè)資本為1 000 000元。該無(wú)形資產(chǎn)占甲股份有限公司注冊(cè)資本的18%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下:

借:無(wú)形資產(chǎn) 440000

貸:股本――乙公司 180 000

資產(chǎn)公積――股本溢價(jià) 260 000

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(責(zé)任編輯:何以笙簫默)

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