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三、提供勞務(wù)收入
(一)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量
1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法,是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。
提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。
企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度,通常可以選用下列方法:
①已完工作的測量;
②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;
③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
在實(shí)務(wù)中,如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定,則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn),除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。(重點(diǎn)掌握)
當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí),應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。
(掌握這兩句話,很可能出客觀題)
(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
通常,企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后,表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì):①關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán);②進(jìn)行交換的對(duì)價(jià);③結(jié)算的方式和條件。(掌握這三個(gè)內(nèi)容,很可能出客觀題)
完工百分比法下,收入成本的計(jì)算公式為:
本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入
本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本
2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的,即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí),企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。(注意,可能是全部得到補(bǔ)償,也可能部分得到補(bǔ)償,都只按能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入,按照實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為成本,因此或者利潤為零,或者利潤為負(fù)數(shù))
(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?,?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益,不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(記入主營(或其他)業(yè)務(wù)成本,注意掌握)
(二)提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理
(1)發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)
借:勞務(wù)成本
貸:應(yīng)付職工薪酬
(2)預(yù)收勞務(wù)款時(shí)
借:銀行存款
貸:預(yù)收賬款
(3)確認(rèn)收入和成本時(shí)
借:預(yù)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:勞務(wù)成本
【例9-11】某咨詢公司于20×4年4月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同,合同規(guī)定,咨詢期2 年,咨詢費(fèi)為300 000元,客戶分3次平均支付,第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付,第二次在項(xiàng)目中期支付,第三次在項(xiàng)目結(jié)束支付。估計(jì)總成本180 000元,假定成本估計(jì)準(zhǔn)確,不會(huì)發(fā)生變化。
此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。
(1)20×4年實(shí)際發(fā)生成本時(shí):
『正確答案』
借:勞務(wù)成本 70 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 70 000
收到咨詢費(fèi)時(shí):
借:銀行存款 100 000
貸:預(yù)收賬款 100 000
12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入:
勞務(wù)的完成程度=9個(gè)月÷24個(gè)月=37.5%
確認(rèn)收入=300 000×37.5%=112 500(元)
確認(rèn)成本=180 000×37.5%=67 500(元)
借:預(yù)收賬款 112 500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 112 500
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 67 500
貸:勞務(wù)成本 67 500
【提示】兩個(gè)勞務(wù)成本之差是屬于提供了勞務(wù)但是還沒有確認(rèn)的成本,在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目下列示。
(2)20×5年實(shí)際發(fā)生成本時(shí):
『正確答案』
借:勞務(wù)成本 90 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 90 000
收到咨詢費(fèi)時(shí):
借:銀行存款 100 000
貸:預(yù)收賬款 100 000
12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入:
勞務(wù)的完成程度=21個(gè)月÷24個(gè)月=87.5%
確認(rèn)收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)
確認(rèn)成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)
借:預(yù)收賬款 150 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 150 000
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 90 000
貸:勞務(wù)成本 90 000
(3)20×6年實(shí)際發(fā)生成本時(shí):
『正確答案』
借:勞務(wù)成本 20 000
貸:應(yīng)付職工薪酬 20 000
收到咨詢費(fèi)時(shí):
借:銀行存款 100 000
貸:預(yù)收賬款 100 000
4月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入:
借:預(yù)收賬款 37 500
貸:主營業(yè)務(wù)收入 37 500
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 22 500
貸:勞務(wù)成本 22 500
【例題·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的勞務(wù)成本,可能借記的會(huì)計(jì)科目有( )。(2010年)
A.本年利潤
B.主營業(yè)務(wù)成本
C.利潤分配-未分配利潤
D.其他業(yè)務(wù)成本
E.管理費(fèi)用
『正確答案』BD
『答案解析』企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí),不管交易的結(jié)果是否能可靠估計(jì),均應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)。
(三)銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時(shí):
(1)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分,將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;
(2)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(客觀題,掌握)
(四)特殊勞務(wù)交易(記憶,注意客觀題目)
1.安裝費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的,安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
2.宣傳媒介的收費(fèi),在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
3.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi),在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的,預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng),分別確認(rèn)收入。
4.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入,通過"預(yù)收賬款"科目核算。
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