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(二)費用化的后續(xù)支出
一般情況下,固定資產(chǎn)投入使用之后,由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。
發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出等大修理費用的后續(xù)支出,符合資本化條件的,可以計入固定資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
【教師補充】
(1)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出(不符合資本化條件),計入“管理費用”
(2)企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出(不符合資本化條件),計入“銷售費用”。
【例5-15】20×6年1月23日,甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行修理,修理過程中發(fā)生應(yīng)支付維修人員的工資為38 000元,應(yīng)計提的福利費為5 320元;不考慮其他相關(guān)稅費。
甲公司的會計處理如下:
借:管理費用 43 320
貸:應(yīng)付職工薪酬 43 320
五、固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。
【補充】持有待售的固定資產(chǎn),是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的,如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。
固定資產(chǎn)清理的核算,可按下列具體情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理:
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:固定資產(chǎn)
2.清理過程中發(fā)生的其他費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費
借:固定資產(chǎn)清理
貸:銀行存款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅等
3.出售收入和取得殘料等
借:銀行存款(變價收入)
原材料(殘料入庫)
貸:固定資產(chǎn)清理
4.保險賠償?shù)奶幚?/p>
借:其他應(yīng)收款(保險公司或過失人賠償?shù)膿p失)
貸:固定資產(chǎn)清理
5.清理凈損益的處理。
(1)清理凈損失
借:營業(yè)外支出——非常損失(自然災(zāi)害等非正常原因)
營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失)
貸:固定資產(chǎn)清理
(2)清理凈收益
借:固定資產(chǎn)清理
貸:營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得
【例5-16】甲公司有一臺設(shè)備,因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186 700元,累計已計提折舊177 080元,已計提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理的過程中,以銀行存款支付清理費用5 000元,殘料變賣收入為6 500元。假定不考慮其他稅費,甲公司的會計處理如下:
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理 7 120
累計折舊 177 080
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500
貸:固定資產(chǎn) 186 700
(2)發(fā)生清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理 5 000
貸:銀行存款 5 000
(3)收到殘料變價收入:
借:銀行存款 6 500
貸:固定資產(chǎn)清理 6 500
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益:
借:營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 5 620
貸:固定資產(chǎn)清理 5 620
固定資產(chǎn)盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準(zhǔn)備。借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時,按可收回的保險賠償或過失人賠償,借記“其他應(yīng)收款”科目,按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額。借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目。貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯計入“以前年度損益調(diào)整”科目。
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