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2012年資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(26)

發(fā)表時間:2011/11/11 10:38:03 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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五、無形資產(chǎn)的處置

(一)無形資產(chǎn)出售★

企業(yè)出售某項無形資產(chǎn),表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權,應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

出售無形資產(chǎn)時,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,原已計提減值準備的,借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目,按應支付的相關稅費,貸記“應交稅費”等科目,按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目。

提示:出售時發(fā)生的相關稅費實際上是倒擠入營業(yè)外收支中。

借:銀行存款

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出--出售無形資產(chǎn)損失(出售實現(xiàn)損失時)

累計攤銷

貸:無形資產(chǎn)

應交稅費――應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益(出售實現(xiàn)收益時)

【例5-29】20×5年1月1日,甲公司將擁有的一項非專利技術出售,取得收入150 000元,應交的營業(yè)稅為7 500元。該非專利技術的賬面余額為128 090元,累計攤銷額為4 330元,已計提的減值準備為5 000元。

『正確答案』

甲公司的會計處理為:

借:銀行存款  150 000

累計攤銷 4 330

無形資產(chǎn)減值準備 5 000

貸:無形資產(chǎn)  128 090

應交稅費――應交營業(yè)稅  7 500

營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 23 740

(二)無形資產(chǎn)出租☆

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權而取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務收入”等科目;攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關的各種費用支出時,借記“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”科目,貸記“累計攤銷”、“應交稅費”等科目。

【提示】出租時發(fā)生的相關稅費(如營業(yè)稅等)不計入其他業(yè)務成本,而是計入營業(yè)稅金及附加。教材例題的處理錯誤,請按正確的掌握。

取得租金收入時:

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務收入

發(fā)生相關支出時:(比如:攤銷無形資產(chǎn)價值)

借:其他業(yè)務成本

貸:累計攤銷

發(fā)生相關營業(yè)稅時

借:營業(yè)稅金及附加

貸:應交稅費——應交營業(yè)稅等

【例5-30】20×5年1月1日,甲公司將某專利權出租給乙公司,每年獲取租金收入5 000元,應交的營業(yè)稅為250元。該專利權的賬面余額為12 000元,采用直線法進行攤銷,攤銷年限為5年,假定該專利權的殘值為0。

『正確答案』

甲公司的會計處理為:

(1)收取租金:

借:銀行存款 5 000

貸:其他業(yè)務收入 5 000

(2)攤銷無形資產(chǎn)成本并計算應交的營業(yè)稅:

借:其他業(yè)務成本 2 400

貸:累計攤銷 2 400

借:營業(yè)稅金及附加 250

貸:應交稅費――應交營業(yè)稅 250

(三)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷☆

如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,應將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷(營業(yè)外支出)。

轉(zhuǎn)銷時,應按已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目;按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的,還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。

借:營業(yè)外支出

累計攤銷

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(責任編輯:中大編輯)

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