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企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。(交易性金融資產(chǎn)不用考慮減值)
金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項(xiàng):
1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;
2.債務(wù)人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;
3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步;
4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;
5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;
6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量,如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化,或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;
7.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本;
8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;
9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
企業(yè)在根據(jù)以上客觀證據(jù)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失時(shí),應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
1.這些客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)必須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,并且能可靠的計(jì)量;對(duì)于預(yù)期未來事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失,無論其發(fā)生的可能性有多大,均不能作為減值損失予以確認(rèn)。
2.企業(yè)通常難以找到某項(xiàng)單獨(dú)的證據(jù)來認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值,因而應(yīng)當(dāng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響進(jìn)行判斷。
3.債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。
4.對(duì)于可供出售權(quán)益性工具投資,其公允價(jià)值低于其成本本身并不足以說明可供出售權(quán)益工具投資已經(jīng)發(fā)生減值。而應(yīng)當(dāng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值是否嚴(yán)重或者非暫時(shí)性下跌的。同時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)從持有可供出售權(quán)益工具投資的整個(gè)期間來判斷。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,不能作為判斷金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)是( )。(2007年)
A.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步
B.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)中繼續(xù)交易
C.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌
D.債務(wù)方信用等級(jí)下降
『正確答案』D
『答案解析』債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降本身不足以說明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)作為判斷金融資產(chǎn)減值跡象的有( )。(2009年)
A.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步
B. 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)上繼續(xù)交易
C.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌
D.債務(wù)人發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難
E.債務(wù)方很可能倒閉
『正確答案』ABCE
『答案解析』債務(wù)人發(fā)生暫時(shí)性財(cái)務(wù)困難并非是金融資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象,暫時(shí)性財(cái)務(wù)困難不一定影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。因此選項(xiàng)D不正確。
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