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第二節(jié)　費用

一、期間費用

(一)管理費用

1、管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、經(jīng)營租賃費、折舊費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

(二)銷售費用

1、銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。

二、所得稅費用

(一)計稅基礎和暫時性差異

1、資產(chǎn)的計稅基礎

資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅法規(guī)定計算應納稅所得額時可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

資產(chǎn)的計稅基礎=未來可稅前列支的金額

資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎=資產(chǎn)成本-以前期間已稅前列支的金額

2、負債的計稅基礎

負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間按照稅法規(guī)定計算應納稅所得額時可予抵扣的金額。即：

負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來可稅前列支的金額

提示：對于擔保形成的預計負債，稅法規(guī)定，相關支出不屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關的必要支出，因此不得稅前抵扣。此時，該項預計負債未來可抵扣金額為0，則其計稅基礎等于賬面價值，兩者之間沒有差異。

3、暫時性差異的類型

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，可將暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

(1)應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。

(2)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

【總結】關于暫時性差異的掌握方法

方法1：記憶法

(1)應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。

①資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎

②負債的賬面價值小于其計稅基礎

(2)可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)。

①資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎

②負債的賬面價值大于其計稅基礎

方法2：公式理解法

(1)資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的計稅基礎

=資產(chǎn)的賬面價值-資產(chǎn)的未來可抵扣的金額

通俗的說法：資產(chǎn)的賬面價值，可以視為收入，而資產(chǎn)的計稅價值，可以視為成本費用。

收入-費用>0,產(chǎn)生利潤，應當納稅。

收入-費用<0，產(chǎn)生虧損，抵減稅款

(2)負債產(chǎn)生的暫時性差異=負債的賬面價值-負債的計稅基礎

負債的計稅基礎=負債的賬面價值-未來可稅前列支的金額

負債產(chǎn)生的暫時性差異=負債的賬面價值-(負債的賬面價值-未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額)=未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

結論：一般而言，負債要么不產(chǎn)生暫時性差異，要么產(chǎn)生的是可抵扣的暫時性差異，但交易性金融負債，即可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，也可能產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

(二)確認和計量

1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認

在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。

(2)按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。

(3)企業(yè)合并中，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調整合并中應予確認的商譽等。

(4)直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。

2、遞延所得稅負債的確認

除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量

資產(chǎn)負債表目，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

企業(yè)不應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。

(三)所得稅費用的確認和計量

1、所得稅包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：

(1)當期所得稅(應交所得稅)=應納稅所得額×當期適用稅率(即企業(yè)匯算的應交所得稅的總額)

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

(2)遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加(-減少)-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

2、遞延所得稅的確認

一般情況下→利潤表(所得稅費用)

企業(yè)合并→調整商譽

確認時計入權益的交易→計入權益

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