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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講（50）

(三)可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無(wú)紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長(zhǎng)期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。

1、 可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對(duì)于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券、將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價(jià)值，再按該金融工具的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(負(fù)債成分的公允價(jià)值-面值)

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)(負(fù)債成分的面值)

資本公積——其他資本公積 (權(quán)益成分的公允價(jià)值)

提示：可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時(shí)的面值與利息調(diào)整的差額，即為負(fù)債成分的公允價(jià)值，也就是初始入賬價(jià)值。

2、當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

【例題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按發(fā)行5年期分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為200 000 000元，實(shí)際收到款項(xiàng)為205 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)股的股份數(shù)。假定2009年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%，甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

(1)2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值為：

200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為：205 000 000-176 656 400=28 343 600(元)

借：銀行存款 205 000 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23 343 600

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

資本公積——其他資本公積 28 343 600

(2)2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 15 899 076

貸：應(yīng)付利息 12 000 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076

(3)2009年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

應(yīng)付利息 12 000 000

資本公積——其他資本公積 28 343 600

貸：股本 21 200 000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　19 444 524

資本公積——資本溢價(jià) 199 699 076

【例題·單選題】(2009年)某企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券的面值為5 000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格為4 900萬(wàn)元，不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值為4 850萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)的交易費(fèi)用及其他因素的影響，該債券發(fā)行時(shí)計(jì)入資本公積的金額為()萬(wàn)元。

A.150 B.100 C.50 D.0

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，用發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始入賬價(jià)值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價(jià)值。因此計(jì)入資本公積的金額為4900-4850=50(萬(wàn)元)

【例題·單選題】(2008年)甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券20 000萬(wàn)元，發(fā)生的交易費(fèi)用為100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)付債券的入賬價(jià)值為16 000萬(wàn)元。在不考慮其他因素的情況下，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傊霖?fù)債成分的金額為()萬(wàn)元。

A.O B.20 C.80 D.100

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。本題中可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分的公允價(jià)值為該債券的入賬價(jià)值16 000萬(wàn)元，權(quán)益成分的公允價(jià)值為20 000-16 000=4 000(萬(wàn)元)。則交易費(fèi)用分?jǐn)傊霖?fù)債成分的金額為100×16 000/20 000=80(萬(wàn)元)。所以本題應(yīng)選擇C

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