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四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

【補充】后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換的部分賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。

（一）資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。

待后續(xù)支出完工并達到預定可以使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

一般會計處理如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導致固定資產(chǎn)成本高計。

借：營業(yè)外支出（凈損失）

銀行存款或原材料（回收殘值）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

4.生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

【例5-14】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）20×2年12月，該公司自行建成一條生產(chǎn)線，并于當月投入使用，建造成本為568 000元；采用年限平均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，使用壽命為6年。

（2）20×5年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力，假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

（3）20×5年3月31日，改擴建工程完成，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，將其使用壽命延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。

（5）為簡化計算過程，整個過程不考慮相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

本例中，由于對生產(chǎn)線的改擴建支出滿足固定資產(chǎn)的確認條件，所以，此項后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價值。有關(guān)的會計處理如下：

（1）20×3年1月1日～20×4年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為：

568 000×（1－3%）＝550 960（元）

年折舊額為：

550 960÷6＝91 826.67（元）

各年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：

借：制造費用 　91 826.67

貸：累計折舊 91 826.67

（2）20×5年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值為：

568 000－（91 826.67×2）＝384 346.66（元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時的會計分錄為：

借：在建工程 　384 346.66

累計折舊 　183 653.34

貸：固定資產(chǎn) 　568 000

（3）20×5年1月1日～3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計分錄為：

借：在建工程 268 900

貸：銀行存款 　268 900

（4）20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 　653 246.66

貸：在建工程 653 246.66

（5）20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價值為653 246.66元。

固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額為：

653 246.66×（1－3%）＝633 649.26（元）

在20×5年4月1日～12月31日9個月期間，每月計提固定資產(chǎn)折舊額為：

633 649.26÷（7×12＋9）＝6 813.43（元）

20×5年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：

借：制造費用 61 320.87

貸：累計折舊 61 320.87

在20×6年1月1日至使用壽命終止的7年間，每年計提固定資產(chǎn)折舊額為：

6 813.43×12＝81 761.16（元）

每年計提固定資產(chǎn)折舊的會計分錄為：

借：制造費用 　81 761.16

貸：累計折舊 81 761.16

（二）費用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。

發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出等大修理費用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當計入當期損益。

【補充】

（1）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計入"管理費用"

（2）企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計入"銷售費用"。

【例5－15】20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進行修理，修理過程中發(fā)生應(yīng)支付維修人員的工資為38 000元，應(yīng)計提的福利費為5 320元；不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司的會計處理如下：

借：管理費用 43 320

貸：應(yīng)付職工薪酬 43 320

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（責任編輯：中大編輯）

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