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為了幫助您更好的學(xué)習(xí)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試,全面了解2012年資產(chǎn)評(píng)估師考試的相關(guān)重點(diǎn),我們特地為您匯編了資產(chǎn)評(píng)估師考試輔導(dǎo)資料,希望對(duì)您有所幫助!!
六、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。
企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的,再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。
七、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置
1.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變,滿足下列條件之一,應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
(1)投資性房地產(chǎn)開始自用;
(2)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租;
(3)自用土地使用權(quán)停止自用,用于賺取租金或資本增值;
(4)自用建筑停止自用,改用出租。
2.轉(zhuǎn)換日的確定
(1)投資性房地產(chǎn)開始自用,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期;
(2)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租,或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租,轉(zhuǎn)換日為租賃開始日;
(3)如果董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)就房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)變作出書面決議,明確表明其持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化,這種情況下,作出書面決議的日期為轉(zhuǎn)換日。
(一)成本模式下的轉(zhuǎn)換
(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"、"累計(jì)折舊"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"等科目。
借:固定資產(chǎn)--廠房
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
貸:投資性房地產(chǎn)--廠房
累計(jì)折舊--廠房
【例5-20】自20×7年9月1日起,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回自用。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量,截至20×7年8月31日,賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元,其中,原價(jià)5 000萬(wàn)元,累計(jì)已提折舊2 000萬(wàn)元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:
『正確答案』
借:固定資產(chǎn) 50 000 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 20 000 000
貸:投資性房地產(chǎn)--××廠房 50 000 000
累計(jì)折舊 20 000 000
(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值,借記"投資性房地產(chǎn)"科目;原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目,按其賬面余額,貸記"開發(fā)產(chǎn)品"等科目。
(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等,分別轉(zhuǎn)入"投資性房地產(chǎn)"、"投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)"、"投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。
借:投資性房地產(chǎn)--辦公樓
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)--辦公樓
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
(二)公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換
(1)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(注意,(1)中不區(qū)分借方差異還是貸方差異,均計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,與下面(2)、(3)的情況一定要區(qū)分開)
轉(zhuǎn)換日,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值,借記"固定資產(chǎn)"或"無(wú)形資產(chǎn)"科目,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本,貸記"投資性房地產(chǎn)--成本"科目,按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng),貸記或借記"投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)"科目,按其差額,貸記或借記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目。
【例5-21】自20×7年9月1日起,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回自用。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量,20×7年9月1日,該廠房的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元,原賬面價(jià)值為3 600萬(wàn)元,其中,成本3 200萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)400萬(wàn)元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:
『正確答案』
借:固定資產(chǎn) 35 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000
貸:投資性房地產(chǎn)--成本 32 000 000
--公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 000
【例題·單選題】企業(yè)將采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是( )。(2008年)
A.公允價(jià)值變動(dòng)損益 B.投資收益
C.利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) D.資本公積
『正確答案』A
『答案解析』企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。選項(xiàng)A正確。
(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),應(yīng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記"投資性房地產(chǎn)(成本)"科目,已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的,借記"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備",按其賬面余額,貸記"開發(fā)產(chǎn)品"等科目。同時(shí),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,按其差額,借記"公允價(jià)值變動(dòng)損益";轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,按其差額,貸記"資本公積(其他資本公積)"。待處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
【例5-22】甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),自20×7年9月1日起,甲企業(yè)將作為存貨的寫字樓出租,且采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn),20×7年9月1日,該寫字樓的公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元,賬面余額為2 700萬(wàn)元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:
『正確答案』
20×7年9月1日:
借:投資性房地產(chǎn)--××寫字樓(成本) 30 000 000
貸:開發(fā)產(chǎn)品 27 000 000
資本公積--其他資本公積 3 000 000
【提示】如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為2600萬(wàn)元,其他條件不變,則甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
借:投資性房地產(chǎn)--××寫字樓(成本) 26 000 000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000
貸:開發(fā)產(chǎn)品 27 000 000
(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記"投資性房地產(chǎn)(成本)"科目,按其賬面余額,貸記"固定資產(chǎn)"或"無(wú)形資產(chǎn)"等科目;按已計(jì)提的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷等,借記 "累計(jì)折舊"或"累計(jì)攤銷"等科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。
轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,按其差額,借記"公允價(jià)值變動(dòng)損益";轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,按其差額,貸記"資本公積(其他資本公積)"。待處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
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