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一、單項選擇題

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的目的通常是( )。

A.在近期內(nèi)出售

B.持有至到期

C.套期保值

D.進行投機

2.20×9年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。實際支付價款2 000萬元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利100萬元。 另支付相關(guān)費用46萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

A.1 900

B.2 046

C.2 000

D.2 100

3.甲公司于2008年3月5日從證券市場購入乙公司股票10 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價10元(其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.2元)，另外支付印花稅2 000元。2008年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額(公允價值)為115 000元。2009年4月1日，甲公司出售乙公司股票10 000股，收入現(xiàn)金98 000元。至此，甲公司因該項金融資產(chǎn)而確認的投資收益總額為( )元。

A.8 000

B.10 000

C.12 000

D.20 000

4.2009年5月13日，甲公司支付價款5 030 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價格50.30元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.30元)，另支付交易費用2 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司取得乙公司股票時應(yīng)作的會計處理是( )。

A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　5 000 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　30 000

投資收益　　　　　　　　　　 2 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　5 032 000

B.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　5 030 000

投資收益　　　　　　　　　　 2 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　5 032 000

C.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　5 002 000

應(yīng)收股利　　　　　　　　　　30 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　5 032 000

D.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　5 032 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　5 032 000

5.2008年1月1日，M上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產(chǎn)進行核算和管理。實際支付價格100萬元，其中包含已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利1萬元，另支付相關(guān)費用2萬元，上述款項均以銀行存款支付，假定不考慮其他因素，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值和影響當(dāng)期損益的金額分別為( )。

A.100萬元和3萬元

B.102萬元和2萬元

C.99萬元和2萬元

D.103萬元和0

6.下列各項中，應(yīng)通過“公允價值變動損益”科目核算的是( )。

A.長期股權(quán)投資公允價值的變動

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

D.持有至到期投資的實際利息收入

7.在已經(jīng)確認資產(chǎn)減值損失的金融資產(chǎn)價值恢復(fù)時，下列金融資產(chǎn)的損失不得通過損益轉(zhuǎn)回的是( )。

A.持有至到期投資的減值損失

B.可供出售債務(wù)工具的減值損失

C.可供出售權(quán)益工具的減值損失

D.貸款及應(yīng)收款項的減值損失

8.甲公司20×9年7月1日，將其于20×7年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為2 100萬元，該債券系20×7年1月1日發(fā)行的，面值為2 000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細科目的貸方余額為12萬元，20×9年7月1日，該債券投資的減值準備金額為15萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓時該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

A.-63

B.-27

C.-23

D.-75

9.M公司于2008年1月1日購入N公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價值為10 400萬元的公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為10 000萬元，實際利率為2%。每年年末付息，采用實際利率法攤銷，則2008年末持有至到期投資攤余成本為( )萬元。

A.10 400

B.10 308

C.204

D.300

10.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)的是( )。

A.企業(yè)從二級市場購入準備隨時出售的普通股票

B.企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

C.企業(yè)購入沒有公開報價且不準備隨時變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)

D.企業(yè)購入有公開報價但不準備隨時變現(xiàn)的A公司5%的流通股票

11.下列結(jié)算方式中既可用于同城又可用于異地結(jié)算的是( )。

A.托收承付

B.委托收款

C.支票

D.銀行本票

12.甲公司2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元;2008年發(fā)生壞賬8萬元，已核銷的壞賬又收回2萬元。2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元(其中未到期應(yīng)收賬款為40萬元，估計損失2%;過期1個月應(yīng)收賬款為30萬元，估計損失3%;過期2個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失5%;過期3個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失8%;過期3個月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計損失15%)，假設(shè)不存在其他應(yīng)收款項。甲公司2008年應(yīng)提取的壞賬準備為( )萬元。

A.5.8

B.6.8

C.2

D.8

13.下列各項中，不會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。

A.計提應(yīng)收賬款壞賬準備

B.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)

C.帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

14.下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量的有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.長期股權(quán)投資

D.可供出售金融資產(chǎn)

15.“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少( )核對一次。

A.每月

B.每季

C.每半年

D.每年

二、多項選擇題

1.2008年1月1日，甲公司購買了一項公司債券，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該債券發(fā)行年限為5年，債券的本金2 200萬元，公允價值為1 000萬元，另支付交易費用20萬元，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)本金及最后一期利息。實際利率3.1%。2011年末，該債券公允價值為1 060萬元。甲公司核算該交易性金融資產(chǎn)涉及到的會計分錄有( )。

A.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　1 000

投資收益　　　　　　　　　　 　20

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 020

B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　60

貸：公允價值變動損益　　　　　　　60

C.借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　66

貸：投資收益　　　　　　　　　　　66

D.借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　1 020

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 020

E.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　40

貸：公允價值變動損益　　　　　　　40

2.企業(yè)取得下列金融資產(chǎn)時，應(yīng)將交易費用計入初始入賬金額的有( )。

A.貸款

B.持有至到期投資

C.交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

E.長期股權(quán)投資

3.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的核算，正確的有( )。

A.交易費用計入初始確認金額

B.處置凈損益計入公允價值變動損益

C.公允價值變動計入資本公積

D.按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，應(yīng)計入投資收益

E.計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目

4.下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的事項有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息

C.持有至到期投資發(fā)生的減值損失

D.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的一般公允價值變動

E.持有至到期投資確認的利息收入

5.下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述，正確的有( )。

A.可供出售金融資產(chǎn)中，債務(wù)工具投資應(yīng)該按照攤余成本進行后續(xù)計量，權(quán)益工具投資應(yīng)該按照公允價值進行后續(xù)計量

B.在終止確認可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原來計入資本公積中的金額予以轉(zhuǎn)出

C.可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失時，應(yīng)將原計入資本公積的累計損失轉(zhuǎn)出

D.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失一經(jīng)計提，以后期間不能轉(zhuǎn)回

E.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，重分類日的公允價值和持有至到期投資的賬面價值的差額計入“資本公積——其他資本公積”

6.下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

A.計提持有至到期投資減值準備

B.期末對分期付息債券計提利息

C.期末對到期一次還本付息債券計提利息

D.出售持有至到期投資

E.債券市價發(fā)生臨時波動

7.下列各項中，應(yīng)采用公允價值計量的有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)

B.持有至到期投資

C.貸款

D.可供出售金融資產(chǎn)

E.存貨

8.下列有關(guān)貸款和應(yīng)收款項，正確的處理方法有( )。

A.貸款和應(yīng)收款項主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)

B.貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中通常有活躍的市場報價

C.金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

D.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按公允價值作為初始入賬金額

E.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)按取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額，確認為當(dāng)期損益

9.關(guān)于金融資產(chǎn)的確認和計量，下列說法中錯誤的有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額

B.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額

C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

D.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益

E.可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件時可以和持有至到期投資進行重分類

10.劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于( )。

A.貸款和應(yīng)收款項在活躍市場上有報價

B.持有至到期投資在活躍市場上有報價

C.持有至到期投資在出售或重分類方面受到較多限制

D.貸款和應(yīng)收款項在出售或重分類方面受到較多限制

E.持有至到期投資以攤余成本進行后續(xù)計量

11.在計算金融資產(chǎn)的攤余成本時，下列項目中應(yīng)對金融資產(chǎn)初始確認金額予以調(diào)整的有( )。

A.已收回的本金

B.初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額

C.已發(fā)生的減值損失

D.取得金融資產(chǎn)時支付的手續(xù)費

E.確認的應(yīng)收利息

12.根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，應(yīng)計提壞賬準備的應(yīng)收款項包括( )。

A.應(yīng)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.預(yù)收賬款

D.長期應(yīng)收款

E.其他應(yīng)收款

三、計算題

1.甲企業(yè)系上市公司，按季對外提供中期財務(wù)報表，按季計提利息。2008年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)1月5日甲企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為2 000萬元，票面利率為6%，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007年1月1日。取得時支付的價款為2 060萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年下半年的利息60萬元，另支付交易費用40萬元，全部價款以銀行存款支付。

(2)1月15日，收到2007年下半年的利息60萬元。

(3)3月31日，該債券公允價值為2 200萬元。

(4)3月31日，按債券票面利率計算利息。

(5)6月30日，該債券公允價值為1 960萬元。

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息。

(7)7月15日，收到2008年上半年的利息60萬元。

(8)8月15日，將該債券全部處置，實際收到價款2 400萬元。

要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄。

2.A公司2007年至2009年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100萬元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費用6.38萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資，經(jīng)計算確定其實際利率為3%。

(2)2007年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。

(3)2007年12月31日，A公司持有的該債券公允價值為2 500萬元。

(4)2008年，甲公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，雖仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量將受到嚴重影響，2008年底，A公司經(jīng)合理估計，預(yù)計該持有至到期投資的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 000萬元。

假設(shè)不考慮其他因素(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

要求：

(1)編制2007年1月1日A公司取得該金融資產(chǎn)的有關(guān)分錄;

(2)計算確定2007年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關(guān)分錄;

(3)編制2008年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關(guān)分錄;

3.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)資料如下：

(1)2008年2月5日, 甲公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費10 000元。

(2)2008年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

(3)2008年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

(4)2008年12月31日，B公司股票市價為每股14元。

(5)2009年12月31日，B公司股票市價發(fā)生暫時性下跌，市價為每股13元。

(6)2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得價款146萬元(已扣除相關(guān)稅費)。

要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會計分錄。

4.2007年1月1日，A公司從二級市場購入B公司公開發(fā)行的債券2 000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。購入時每張支付款項97元，另支付相關(guān)費用440元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券時的市場利率為4%。

2007年12月31日，由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，該公司債券的公允價值下降為每張70元，A公司預(yù)計，如B公司不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。

2008年1月1日收到債券利息6 000元。

2008年，B公司采取措施使財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2008年12月31日，該債券的公允價值上升到每張90元。

2009年1月1日收到債券利息6 000元。

2009年1月15日，A公司將上述債券全部出售，收到款項180 400元存入銀行。

要求：編制A公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

答案：

一、單項選擇題

1. 【正確答案】：A

【答案解析】：參考教材31頁倒數(shù)第二段。

2. 【正確答案】：A

【答案解析】：企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值(不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 　1 900

投資收益 　　 46

應(yīng)收股利 　　 100

貸：銀行存款 　 2 046

3. 【正確答案】：A

【答案解析】：企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認為投資收益;同時按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額調(diào)整公允價值變動損益，確認的投資收益=(處置收入98 000-賬面價值115 000)+[公允價值115 000-初始入賬金額10 000×(10-1.2)]-2 000=8 000(元)。

4. 【正確答案】：A

5. 【正確答案】：C

【答案解析】：入賬價值=100-1=99(萬元)，影響當(dāng)期損益的金額=2(萬元)。

6. 【正確答案】：C

【答案解析】：選項A，應(yīng)具體判斷長期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價值，若可收回金額低于賬面價值，則需要計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目;選項B，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入“資本公積”;選項D，持有至到期投資的實際利息收入計入“投資收益”。

7. 【正確答案】：C

【答案解析】：教材52頁，可供出售權(quán)益工具的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，而是通過資本公積轉(zhuǎn)回。

8. 【正確答案】：C

【答案解析】：處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。(因為是一次還本付息，所以應(yīng)該將應(yīng)收未收的利息記入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目中。)本題的會計分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 100

持有至到期投資減值準備　　　　　15

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　12

投資收益　　　　　　　　　　　　23(倒擠)

貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　2 000

——應(yīng)計利息　　　　　　(2 000×3%×2.5)150

9. 【正確答案】：B

【答案解析】：實際利息收入=10 400×2%=208(萬元)

應(yīng)收利息=10 000×3%=300 (萬元)

債券實際利息與應(yīng)收利息的差額=300-208=92(萬元)

2008年末持有至到期投資攤余成本=10 400-92=10 308(萬元) 。

10. 【正確答案】：D

【答案解析】：選項A應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn);選項B應(yīng)作為持有至到期投資;選項C應(yīng)作為長期股權(quán)投資;選項D應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)。

11. 【正確答案】：B

【答案解析】：委托收款同城異地均可采用。

12. 【正確答案】：B

【答案解析】：2008年12月31日“壞賬準備”科目應(yīng)有貸方余額=40×2%+30×3%+20×5%+20×8%+10×15%=5.8(萬元);2008年應(yīng)提取的壞賬準備=5.8-(5+2-8)=6.8(萬元)。

13. 【正確答案】：C

【答案解析】：應(yīng)收賬款賬面價值金額等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準備的差額。

選項A，計提壞賬準備，應(yīng)收賬款賬面價值減少;

選項B，結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，要把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的賬面價值會增加;

選項C，用應(yīng)收賬款融資，若帶有追索權(quán)，則是以應(yīng)收賬款作為抵押的短期借款，不影響應(yīng)收賬款的賬面價值;

選項D，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款收回時，應(yīng)作兩筆分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準備

同時，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

顯然，此事項最終會減少應(yīng)收賬款賬面價值。

14. 【正確答案】：B

【答案解析】：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量;長期股權(quán)投資不涉及攤余成本的核算;持有至到期投資按攤余成本進行后續(xù)計量，所以選項B正確。

15. 【正確答案】：A

【答案解析】：“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。

二、多項選擇題

1. 【正確答案】：ABC

2. 【正確答案】：ABD

【答案解析】：選項C，交易費用應(yīng)該計入投資收益。

3. 【正確答案】：ACDE

【答案解析】：選項B，處置凈損益應(yīng)計入投資收益。

4. 【正確答案】：ABCE

【答案解析】：選項D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的一般公允價值變動應(yīng)計入“資本公積”科目。

5. 【正確答案】：BCE

【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)無論是債券投資還是股票投資，都應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行后續(xù)計量;已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失可以轉(zhuǎn)回，不過可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

6. 【正確答案】：ABCD

【答案解析】：選項E，持有至到期投資按攤余成本進行后續(xù)計量，債券市價發(fā)生臨時變動時，投資方無需進行賬務(wù)處理，不影響持有至到期投資的賬面價值。

7. 【正確答案】：AD

【答案解析】：持有至到期投資和貸款用攤余成本計量，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

8. 【正確答案】：ACE

【答案解析】：貸款和應(yīng)收款項在活躍市場中通常沒有活躍的市場報價，所以B選項錯誤;一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始入賬金額，所以D選項錯誤。

9. 【正確答案】：AC

【答案解析】：選項A， “交易性金融資產(chǎn)”初始計量時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期“投資收益”;選項C，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費用作為初始確認金額。

10. 【正確答案】：BC

【答案解析】：劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。

11. 【正確答案】：ABC

【答案解析】：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已收回的本金;

(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

12. 【正確答案】：ABDE

【答案解析】：新準則規(guī)定，應(yīng)收款項都應(yīng)該計提壞賬準備。預(yù)收賬款屬于負債，不計提壞賬準備。

三、計算題

1. 【正確答案】：(1)2008年1月5日取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

應(yīng)收利息 60

投資收益 40

貸：銀行存款 2100

(2)1月15日收到2007年下半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收利息 60

(3)3月31日，該債券公允價值為2 200萬元

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200

貸：公允價值變動損益 200

(4)3月31日，按債券票面利率計算利息

借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)

貸：投資收益 30

(5)6月30日，該債券公允價值為1 960萬元

借：公允價值變動損益 240(2 200-1 960)

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 240

(6)6月30日，按債券票面利率計算利息

借：應(yīng)收利息 30(2 000×6%×3/12)

貸：投資收益 30

(7)7月15日收到2008年上半年的利息60萬元

借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收利息 60

(8)8月15日，將該債券處置

借：銀行存款 2400

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 40

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 000

投資收益 400

公允價值變動損益 40

2. 【正確答案】：(1)2007年1月1日

借：持有至到期投資——成本 2 000

——利息調(diào)整 366.38

貸：銀行存款 2 366.38

(2)2007年12月31日，對于該項持有至到期投資：

A公司應(yīng)確認的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)

A公司應(yīng)攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)

所以2007年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)

相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 69.01

投資收益 70.99(2 366.38×3%)

借：銀行存款 140

貸：應(yīng)收利息 140

(3)2008年12月31日

借：應(yīng)收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 71.08

投資收益 68.92(2 297.37×3%)

借：銀行存款　　　　　140

貸：應(yīng)收利息 140

未計提減值準備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)

應(yīng)計提的減值準備=2 226.29-2 000=226.29(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 226.29

貸：持有至到期投資減值準備 226.29

計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬元)。

3. 【正確答案】：丙公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

(1)2008年2月5日, 甲公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費10000元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本 1 210 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1 210 000

(2)2008年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。

借：應(yīng)收股利　　　　50 000

貸：投資收益　　　50 000

(3)2008年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。

借：銀行存款　　　50 000

貸：應(yīng)收股利　　50 000

(4)2008年12月31日，B公司股票市價為每股14元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價值變動 190 000

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　190 000

(5)2009年12月31日，B公司股票市價發(fā)生暫時性下跌，市價為每股13元。

借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　　100 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——公允價值變動　100 000

(6)2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得價款146萬元(已扣除相關(guān)稅費)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 460 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——B公司股票——成本　　1 210 000

——公允價值變動　　　　　　90 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

借：資本公積——其他資本公積　90 000

貸：投資收益　　　　　　　　90 000

4. 【正確答案】：(1)2007年1月1日

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000

貸：銀行存款 194 440

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 5 560

(2)2007年12月31日

應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)

應(yīng)確認的利息收入=194 440×4%=7 777.6(元)

2007年12月31日確認減值損失前，該債券的攤余成本=194 440+7 777.6-6 000=196 217.6(元)

應(yīng)確認減值損失=196 217.6-2 000×70=56 217.6(元)

借：應(yīng)收利息 6 000

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 1 777.6

貸：投資收益 7 777.6

借：資產(chǎn)減值損失 56 217.6

貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備56 217.6

(3)2008年1月1日

借：銀行存款 6 000

貸：應(yīng)收利息 6 000

(4)2008年12月31日

應(yīng)收利息=200 000×3%=6 000(元)

2008年1月1日，該債券的攤余成本=196 217.6-56 217.6=140 000(元)

應(yīng)確認的利息收入=140 000×4%=5 600(元)

減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)

2008年12月31日，該債券的公允價值180 000元

應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=180 000-139 600=40 400(元)

借：應(yīng)收利息 6 000

貸：投資收益 5 600

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 400

借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 40 400

貸：資產(chǎn)減值損失 40 400

(5)2009年1月1日

借：銀行存款 6 000

貸：應(yīng)收利息 6 000

(6)2009年1月15日

借：銀行存款 180 400

可供出售金融資產(chǎn)——減值準備15 817.6

——利息調(diào)整 4 182.4

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200 000

投資收益 400

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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