原材料的核算

一、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

關(guān)注不同來(lái)源的存貨，其成本構(gòu)成不同。

(一)在途原材料的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購(gòu)入的、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種原材料的采購(gòu)成本。

(二)原材料的收發(fā)核算

1.企業(yè)購(gòu)入的已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，分別下列情況處理：

(1)發(fā)票賬單已到，并已支付款項(xiàng)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：在途物資

預(yù)付賬款

銀行存款

(2)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開(kāi)出商業(yè)承兌匯票的

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等

貸：應(yīng)付賬款

(3)發(fā)票賬單與原材料同時(shí)到達(dá)，物資驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)等

貸：銀行存款

應(yīng)付票據(jù)

(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價(jià)值入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會(huì)計(jì)記錄，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票后，按正常程序處理。

(三)原材料采購(gòu)過(guò)程中的短缺和毀損的處理(教材p147　)

采購(gòu)材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺或毀損的原因分別處理，不能全部計(jì)入外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。

1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。

2.能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)模瑧?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷(xiāo)處理的損失，應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理：

①屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，將其損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目;

②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出――非常損失”科目;

③屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

4.在上述2和3兩種情況下，短缺和毀損的材料所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額和準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對(duì)應(yīng)科目。

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