【簡答題】

問題1：請指出以上賬務處理是否正確?如果錯誤，請做出相應的賬務調整分錄。

問題2：在不考慮其他因素的情況下，計算應繳納的企業(yè)所得稅?

提示：城建稅稅率7%;教育費附加征收率3%;地方教育附加征收率2%。

某稅務師事務所2018年2月對某企業(yè)2017年度賬冊進行審查，發(fā)現(xiàn)如下問題：

問題1：請指出以上賬務處理存在哪些問題?

業(yè)務1：2017年8月該企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于裝修辦公樓上，裝修支出占辦公樓原值的比重5%。該裝修工程2017年度未完工，產(chǎn)品成本8000元，市價12000元。賬務處理如下：

借：管理費用　　　8000

貸：庫存商品　　　8000

『正確答案』該賬務處理正確，無需調賬;稅會無差異，無需納稅調整。

業(yè)務2：將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品轉作固定資產(chǎn)。該產(chǎn)品的成本為120000元，市價為180000元。賬務處理如下：

借：固定資產(chǎn)　　　120000

貸：庫存商品　　　　120000

『正確答案』企業(yè)的賬務處理正確，無需調賬;稅會無差異，無需納稅調整。

業(yè)務3：對某應收賬款計提壞賬準備：

借：資產(chǎn)減值損失　　5000

貸：壞賬準備　　　　　5000

借：本年利潤　　　　5000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　5000

假定某企業(yè)2017年度利潤總額300萬元。

『正確答案』企業(yè)的賬務處理正確;但稅會存在差異，需要納稅調增5000元。

問題2：在不考慮其他因素的情況下，計算應繳納的企業(yè)所得稅?

『正確答案』

應納稅所得額=3000000+5000=3005000(元)

應納企業(yè)所得稅=3005000×25%=751250(元)

【簡答題】2018年5月15日，中國居民李某準備投資一家小型公司。備選經(jīng)營方向有兩個：(1)商業(yè)貿(mào)易，(2)小五金生產(chǎn)，李某想咨詢我國對小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面的政策。作為稅務師。請您回答李某咨詢的下列問題：

問題(1)：企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)規(guī)定的條件是什么?

『正確答案』

符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2018年1月1日至2020年12月31日，對年應納稅所得額≤100萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額(稅基式優(yōu)惠)，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

問題(2)：作為新辦企業(yè)，能否在預繳時享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?如果可以，在匯算清繳時超過規(guī)定標準，不符合小型微利企業(yè)條件時，如何處理?

『正確答案』

本年度新辦的小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過規(guī)定標準的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策;超過規(guī)定標準的，停止享受。企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標準的，應按規(guī)定補繳稅款。

問題(3)：小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策應經(jīng)稅務機關審批還是報稅務機關備案，如何履行手續(xù)?

『正確答案』

(1)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在季度、月份預繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準;

(2)小型微利企業(yè)在匯算清繳時通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專門備案。

【簡答題】某國有企業(yè)從政府部門取得下列財政撥款：(1)300萬元研發(fā)專項撥款，當年全部用于新產(chǎn)品研發(fā)支出，在“管理費用—研發(fā)費用” 科目單獨核算歸集;(2)5000萬元環(huán)保資金撥款，不符合專項用途條件，企業(yè)按會計準則規(guī)定計入“遞延收益”核算。根據(jù)上述事項，請回答下列問題：

問題(1)：研發(fā)專項撥款如果作為不征稅收入處理，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應該同時符合哪些條件?

『正確答案』

從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

③企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

問題(2)：將研發(fā)專項撥款作為應稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，哪種對企業(yè)有利，為什么?

『正確答案』

作為應稅收入有利。

如果作為不征稅收入，則其成本費用不得稅前扣除，更不得加計扣除;

如果作為征稅收入，不僅成本費用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加計50%扣除，可以多扣除150萬元，因此作為應稅收入處理對企業(yè)更為有利。

問題(3)：對于5000萬元環(huán)保撥款而言，企業(yè)所得稅法與會計在處理上存在什么差異?應如何調整?

『正確答案』

對于不符合專項用途的財政資金而言，稅會差異主要體現(xiàn)在收入確認時間不同。

會計上對于與資產(chǎn)有關或與以后期間收益有關的政府補助，計入“遞延收益”，之后逐期轉入“營業(yè)外收入”;而稅法則要求在收到撥款時一次性計入收入。因此在收到財政撥款時，應做納稅調增處理，等到會計上逐期轉入“營業(yè)外收入”，再做納稅調減處理。

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