知識點：增值稅銷項稅額

(一)銷項稅額的概念及計算公式

銷項稅額=銷售額×稅率

或=組成計稅價格×稅率

(二)銷售額確定

1.一般規(guī)定：

銷售額為納稅人銷售貨物、提供應稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，向購買方收取的全部價款和價外費用。

銷售額包括以下三項內(nèi)容：

(1)向購買方收取的全部價款。

(2)向購買方收取的各種價外費用(即價外收入)。

(3)消費稅稅金(價內(nèi)稅)。

【重點——價外收入】如：違約金、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

價外收入視為含稅，在并入銷售額征稅時應價稅分離。

銷售額不包括以下內(nèi)容：

向購買方收取的銷項稅額(增值稅屬于價外稅)。此外還有：

(1)受托加工應征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。

(2)同時符合以下兩個條件的代墊運費。

承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。

(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

2.特殊銷售--6種情況

(1)以折扣方式銷售貨物——三種折扣：

①折扣銷售(會計稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;(僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額，折扣額不得扣除)

如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣(會計稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

③銷售折讓：銷售折讓可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除。

(2)以舊換新銷售貨物：

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價收回同類舊貨物，并以折價款部分沖減貨物價款的一種銷售方式。

特殊規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

(3)還本銷售：

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。

(4)以物易物：

稅法規(guī)定：雙方都應作購銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

【注意】如果是雙方均未開具增值稅專用發(fā)票，此業(yè)務(wù)只有銷項稅額。

(5)直銷企業(yè)增值稅銷售額確定:

①直銷企業(yè)---直銷員---消費者:

銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用。

②直銷企業(yè)(直銷員)---消費者:

銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用。

(6)包裝物押金計稅問題

①稅法一般規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅。

對收取的包裝物押金，逾期(超過12個月)并入銷售額征稅。

應納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率

② 對酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

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