知識點：稅法的效力

稅法的效力是指稅法在什么地方、什么時間、對什么人具有法律約束力。稅法的效力范圍表現(xiàn)為空間效力、時間效力和對人的效力。

1.稅法的空間效力

稅法的空間效力指稅法在特定地域內(nèi)發(fā)生的效力。由一個主權(quán)國家制定的稅法，原則上必須適用于其主權(quán)管轄的全部領(lǐng)域，但是具體情況有所不同。我國稅法的空間效力主要包括兩種情況:

( 1 )在全國范圍內(nèi)有效。由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的稅收法律，國務(wù)院頒布的稅收行政法規(guī)，財政部、國家稅務(wù)總局制定的稅收行政規(guī)章以及具有普遍約束力的稅務(wù)行政命令在除個別特殊地區(qū)外的全國范圍內(nèi)有效。這里所謂"個別特殊地區(qū)"主要 指香港、澳門、臺灣和保稅區(qū)等。

(2)在地方范圍內(nèi)有效。這里包括兩種情況:一是由地方立法機關(guān)或政府依法制定的地方性稅收法規(guī)、規(guī)章、具有普遍約束力的稅收行政命令在其管轄區(qū)域內(nèi)有效;二是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局制定的具有特別法性質(zhì)的稅收法律、稅收法規(guī)、稅收規(guī)章和具有普遍約束力的稅收行政命令在特定地區(qū)(如經(jīng)濟特區(qū)，老、少、邊、貧地區(qū)等)有效。

2.稅法的時間效力

稅法的時間效力是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題。

( 1 )稅法的生效。在我國，稅法的生效主要分為三種情況:一是稅法通過一段時間后開始生效。其優(yōu)點在于可以使廣大納稅人和執(zhí)法人員事先學(xué)習(xí)、了解和掌握該稅法的具體內(nèi)容，便于其被準(zhǔn)確地貫徹、執(zhí)行。二是稅法自通過發(fā)布之日起生效。一般來說，重要稅法個別條款的修訂和小稅種的設(shè)置，對于執(zhí)法人員和納稅人來講易于理解、掌握，實施前也不需要更多的準(zhǔn)備，因此，大多采用這種生效方式，這樣可以兼顧稅法實施的及時性與準(zhǔn)確性。三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實施日期，這種稅法生效方式實質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府。

(2)稅法的失效。稅法的失效表明其法律約束力的終止，其失效通常有三種類型:一是以新稅法代替舊稅法，這是最常見的稅法失效宣布方式。即以新稅法的生效日期為舊稅法的失效日期。二是直接宣布廢止某項稅法，當(dāng)稅法結(jié)構(gòu)調(diào)整，需要取消某項稅法，又沒有新的相關(guān)稅法設(shè)立時，往往需要另外宣布取消廢止的稅法。三是稅法本身規(guī)定廢止的日期，即在稅法的有關(guān)條款中預(yù)先確定廢止的日期，屆時稅法自動失效。鑒于這種方法較為死板，易于使國家財政陷于被動，因此在稅收立法實踐中很少采用。稅法時間效力的另一個問題是溯及力問題。一部新稅法實施后，對其實施之前納稅人的行為如果適用，該稅法即具有溯及力，反之則無溯及力。我國及許多國家的稅法都堅持不溯及既往的原則，對此問題，我們在稅法適用原則中已討論過。

3.稅法對人的效力

稅法對人的效力即指稅法對什么人適用、能管轄哪些人。由于稅法的空間效力、時間效力最終都要歸結(jié)為對人的效力，因此在處理稅法對人的效力時，國際上通行的原則有三個:一是屬人主義原則，凡是本國的公民或居民，不管其身居國內(nèi)還是國外，都要受本國稅法的管轄;二是屬地主義原則，凡是本國領(lǐng)域內(nèi)的法人和個人，不管其身份如何，都適用本國稅法;三是屬人、屬地相結(jié)合的原則，我國稅法即采用這一原則。凡我國公民，在我國居住的外籍人員，以及在我國注冊登記的法人，或雖未在我國設(shè)立機構(gòu)，但有來源于我國收入的外國企業(yè)、公司、經(jīng)濟組織等，均適用我國稅法。

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（責(zé)任編輯：gx）

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