知識點：應(yīng)納稅所得額的計算

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

【計算方法之一】直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-以前年度虧損(直接法)

【計算方法之二】間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額(間接法)

一、收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務(wù)的豁免等。

非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。

(一)一般收入

1.收入的內(nèi)容

(1)銷售貨物收入(增值稅應(yīng)稅項目，含稅的換算為不含稅)。

(2)提供勞務(wù)收入(和營業(yè)稅、增值稅結(jié)合)。

(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形之產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)(注意：教材沒有轉(zhuǎn)股決定 和股東會或股東大會，這里是按照法規(guī)原文寫的，與教材稍有差異，差異并不是考點)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方 企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

(5)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

【注意】國債利息收入免稅。

(6)租金收入(固定資產(chǎn)使用權(quán)讓渡收入)，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

(7)特許權(quán)使用費收入(無形資產(chǎn)使用權(quán)收入)，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。

(8)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

(9)其他收入

指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

這里的其他收入不是其他業(yè)務(wù)收入，不能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額的計算基數(shù)。

【提示】注意三方面問題：1.不同收入項目的區(qū)分;2.受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;3.收入實現(xiàn)的規(guī)定。

2.受贈資產(chǎn)相關(guān)金額的確定

①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應(yīng)納稅所得額。

②企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應(yīng)納稅所得。

受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。

(二)特殊收入的確認

(三)處置資產(chǎn)收入的確認 (選擇題和計算題)

(四)相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(客觀題)(一個是時間，一個是金額)

除《企業(yè)所得稅法》及實施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

(五)特殊收入時間和金額的確認

二、不征稅收入(熟悉)

性質(zhì)和根源上就不應(yīng)該交稅，左兜進右兜。

1.財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

(1)企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的 行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(2)企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

(3)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。

(1)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

(2)企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

(3)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

【新增內(nèi)容】

(1)對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，而且文件中規(guī)定該資金的專項用途;

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

(2)企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;重新計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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