稅收立法

一、稅收立法

(一)概念及要點

稅收立法，是特定的國家機關(guān)就稅收問題所進行的立法活動。

【要點1】狹義的稅收立法，指國家最高權(quán)力機關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動

【要點2】從稅收立法的主體來看，國家機關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)等。

【要點3】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題。

【要點4】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。

【要點5】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。

(二)稅收立法權(quán)

在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是《憲法》與《立法法》的規(guī)定：

1.國家立法權(quán)——全國人大及其常委會(享有立法權(quán)的國家最高權(quán)利機關(guān))

2.授權(quán)立法——全國人大及其常委會授權(quán)國務(wù)院立法

3.地方立法權(quán)——省級地方人大及其常委會

4.稅收立法解釋和稅收司法解釋等。

(三)稅收法律——全國人大及常委會制定

1.創(chuàng)制程序(4項)：

提出→審議→表決通過→公布

2.舉例

全國人大通過：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法。

全國人大常委會通過：稅收征管法、車船稅法、環(huán)境保護稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法。

3.效力

稅收法律的法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規(guī)、規(guī)章。

(四)稅收(行政)法規(guī)——授權(quán)國務(wù)院制定

1.創(chuàng)制程序(4項)：

立項→起草→審查→決定和公布

【提示】稅收行政法規(guī)應(yīng)在公布后30日內(nèi)報全國人大常委會備案。

2.舉例

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等。

3.效力：

稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。

(五)稅務(wù)規(guī)章(2020年調(diào)整)——僅指稅收部門規(guī)章

1.權(quán)限范圍：

(1)國家稅務(wù)總局根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令、在權(quán)限范圍內(nèi)制定對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)行政相對人具有普遍約束力的稅務(wù)規(guī)章。

①只有在法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章。

②不立異——不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令沒有的內(nèi)容。

③不重復(fù)——不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確的內(nèi)容。

(2)沒有法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令的依據(jù)，稅務(wù)規(guī)章不得設(shè)定減損稅務(wù)行政相對人權(quán)利或者增加其義務(wù)的規(guī)范，不得增加本部門的權(quán)力或者減少本部門的法定職責。

(3)稅務(wù)規(guī)章不得溯及既往，但是為了更好地保護稅務(wù)行政相對人權(quán)益而作出的特別規(guī)定除外。

2.制定程序：立項→起草→審查→決定、公布、解釋、修改和廢止

【注意】稅務(wù)規(guī)章以國家稅務(wù)總局令公布。

3.施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當自公布之日起30日后施行。特殊情況下也可自公布之日起實施。

4.解釋：稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負責解釋，稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。

5.評估：國家稅務(wù)總局可以根據(jù)需要，開展稅務(wù)規(guī)章立法后評估。同時，按照“誰起草，誰負責”原則，明確立法后評估工作的責任單位。

(六)稅務(wù)規(guī)范性文件的制定管理(2020年調(diào)整)

1.稅務(wù)規(guī)范性文件的概念

稅務(wù)規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，影響納稅人、繳費人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并在一定期限內(nèi)反復(fù)適用的文件。

2.稅務(wù)規(guī)范性文件的特征

(1)屬于非立法行為的行為規(guī)范。

(2)適用主體的非特定性。

(3)不具有可訴性。

(4)具有向后發(fā)生效力的特征。

3.稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)限范圍

(1)稅務(wù)規(guī)范性文件不得設(shè)定稅收開征、停征、減免退補稅事項、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。(由法律、行政法規(guī)設(shè)定)

(2)各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立制定稅務(wù)規(guī)范性文件。(這類機構(gòu)不具行政主體資格)

4.稅務(wù)規(guī)范性文件制定規(guī)則

(1)名稱：可以使用“辦法”“規(guī)定”“規(guī)程”“規(guī)則”等名稱，但是不得稱“條例”“實施細則”“通知”“批復(fù)”等。

(2)授權(quán)：上級稅務(wù)機關(guān)可以授權(quán)下級稅務(wù)機關(guān)制定具體的實施辦法。

(3)解釋權(quán)限：制定機關(guān)負責解釋，不得將稅務(wù)規(guī)范性文件的解釋權(quán)授予本級機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)。

(4)執(zhí)行時間：自發(fā)布之日起30日后施行，不立即施行將有礙執(zhí)行的，可以自發(fā)布之日起施行。

5.制定程序(起草→審核→發(fā)布)

稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當以公告形式發(fā)布;未以公告形式發(fā)布的，不得作為稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法依據(jù)。

6.備案審查

省以下稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)規(guī)范性文件應(yīng)當自發(fā)布之日起30日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)報送備案。

省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當于每年3月1日前向國家稅務(wù)總局報送上一年度本轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的稅務(wù)規(guī)范性文件目錄。

7.文件清理

制定機關(guān)應(yīng)當及時對稅務(wù)規(guī)范性文件進行清理，形成文件清理長效機制，清理采取日常清理和集中清理相結(jié)合的方法。

【總結(jié)】稅收立法

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