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第三章 會計等式與復式記賬

本章主要考點：

一、會計等式

(一)資產=負債+所有者權益

資產=權益

=債權****益+所有者權益

=負債+所有者權益

上述等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會計基本等式”(或：第一等式)，它反映資產、負債、所有者權益三個靜態(tài)會計要素之間的基本數量關系。資產與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據。

不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關系。

企業(yè)的交易或事項的四種類型。

(二)收入-費用=利潤

這一等式(又稱第二會計等式)。是企業(yè)編制利潤表的基礎。

(三)會計等式之間的勾稽關系

資產=負債+所有者權益+(收入-費用 ) (又稱第三會計等式)

注意：第三會計等式動態(tài)地反映了企業(yè)財務狀況和經營成果之間的關系。

二、會計賬戶及其基本結構

(一)賬戶的含義

賬戶----是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構。

(二)賬戶的分類

同會計科目的分類相對應，賬戶按提供指標的詳細程度可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

總分類賬戶提供總括核算指標，一般只用貨幣計量;明細分類賬戶提供詳細核算指標，除用貨幣計量外，有的還要用實物量度等輔助計量。

(三)賬戶的基本結構

賬戶的基本結構應該包括增加和減少兩部分，相應地分為左、右兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項，也取決于賬戶的性質。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

賬戶具體包括的內容。

(四)賬戶與會計科目的聯系和區(qū)別

會計科目與賬戶的聯系在于：它們都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同;會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據，賬戶是會計科目的具體運用。

兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是名稱，不存在結構;而賬戶則具有一定的格式和結構。

三、復式記賬法

(一)復式記賬法的含義

復式記賬法----是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，均在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。

(二)復式記賬法的種類

復式記賬法分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。

四、借貸記賬法

(一)借貸記賬法的含義

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

(二)借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質。

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”。

(四)借貸記賬法的特點

1. 以“借”和“貸”作為記賬符號。

2. 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。

3. 可以設置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質。如果期末余額在借方，就屬于資產類賬戶;如果期末余額在貸方，就是負債類賬戶。采用借貸記賬法，并不要求對所有賬戶進行固定分類。

4. 便于試算平衡。

(五)賬戶對應關系和會計分錄

1.賬戶對應關系和對應賬戶

賬戶之間這種應借、應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系。存在著對應關系的賬戶，稱作對應賬戶。

2.會計分錄

每個會計分錄，都應具備對應賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素，缺一不可。

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄即“一借一貸”的會計分錄;復合會計分錄即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復合會計分錄可以分解為多個簡單會計分錄。但是，不能把互不相關的幾個簡單分錄合并成一筆多借多貸的會計分錄。

(六)借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

1.發(fā)生額試算平衡法

其試算平衡公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計數=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計數

2.余額試算平衡法

其試算平衡公式如下：

全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計

全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計

在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

(1)必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。

(2)及時發(fā)現記賬錯誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯誤。

(3)發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。這是因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：①漏記某項交易或事項;②重記某項交易或事項;③某項交易或事項記錯有關賬戶;④顛倒記賬方向;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷。

五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記的要點有：

1.依據相同

2.方向相同

3.期間相同

4.金額相等

用公式表示：

總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計

總賬賬戶的期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計

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