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第二節(jié)　資產(chǎn)負債表

一、資產(chǎn)負債表的概念和作用

(一)資產(chǎn)負債表的概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財務狀況的報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計等式，依照一定的分類標準和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負債表是企業(yè)主要財務報表之一，是所有獨立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的財務報表。

(二)資產(chǎn)負債表的作用

二、資產(chǎn)負債表的結構與內(nèi)容

(一)資產(chǎn)負債表的結構

資產(chǎn)負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。

(二)資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負債表反映企業(yè)財務狀況的三大會計要素：資產(chǎn)、負債和所有者權益。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩部分。流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。流動資產(chǎn)的主要項目有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付款項、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等。

非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要項目有：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理等。

2.負債

與資產(chǎn)項目相對應，資產(chǎn)負債表中負債項目分為流動負債和非流動負債兩部分。流動負債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務合計，流動負債的主要項目有：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內(nèi)到期的非流動負債、其他流動負債等。

非流動負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負債，非流動負債的主要項目有：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他非流動負債等。

3.所有者權益

所有者權益是指企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額。資產(chǎn)負債表中的所有者權益至少應當單獨列示反映下列項目：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

三、資產(chǎn)負債表編制的基本方法

資產(chǎn)負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權益指標與上年末相比的增減變動情況。“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的期末余額，主要通過以下幾種方式取得：

(一)根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應的總賬賬戶余額直接填列。例如，資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“遞延所得稅負債”、“預計負債”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目應直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列。

(二)根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列

資產(chǎn)負債表中有些項目需要根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列。例如，資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。

(三)根據(jù)明細賬戶的余額計算填列

資產(chǎn)負債表中某些項目不能直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額或幾個總賬賬戶余額計算填列，而需要根據(jù)有關明細賬賬戶的期末余額計算填列。例如，資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應“壞賬準備”的金額填列;“預收款項”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;“應付賬款”項目根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列;“預付款項”項目應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。

(四)根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列

資產(chǎn)負債表的某些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析填列。例如，資產(chǎn)負債表中的“長期應收款”和“長期待攤費用”項目應該分別根據(jù)“長期應收款”和“長期待攤費用”總賬科目的余額減去“一年內(nèi)收回的長期應收款”和“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細金額計算填列，“一年內(nèi)收回的長期應收款”和“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費用”明細金額記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。

“長期借款”項目應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細科目中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。

(五)綜合運用上述填列方法分析填列

資產(chǎn)負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列，例如，資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目應根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”科目余額后的凈額填列。

(六)資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列

企業(yè)資產(chǎn)減值準備明細表、資產(chǎn)減值損失明細表、現(xiàn)金流量表補充資料等都應該在附注中單獨披露，都屬于一般企業(yè)報表附注的內(nèi)容。

例如，資產(chǎn)負債表中的“應收賬款”、“其他應收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽”等項目，應根據(jù)各自總賬科目的期末余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

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（責任編輯：xll）

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