本文主要介紹會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》重點講義。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復習2012年會計從業(yè)考試課程，全面的了解會計從業(yè)考試教材的相關(guān)重點!

第三節(jié) 會計核算

會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預算執(zhí)行過程進行的反映。

會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的基礎(chǔ)，會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。

一、總體要求

(一)會計核算依據(jù)

會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

《會計法》規(guī)定，各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

(1)會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標準的會計資料。

(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

(二)對會計資料的基本要求

基本要求：

會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

1.會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計核算專業(yè)資料，它是會計核算的重要成果，是投資者作出投資決策、經(jīng)營者進行經(jīng)營管理、國家進行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。

會計資料最基本的質(zhì)量要求，會計工作的生命線：會計資料的真實性和完整性。

(1)會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。

(2)會計資料的完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素都必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動情況。

2.提供虛假會計資料是一種嚴重違法行為

(1)偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。

(2)變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。

(3)提供虛假財務(wù)會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

【舉例1-4】某單位會計人員王某采用涂改手段將金額為5萬元的購貨發(fā)票改為50萬元，該行為后來被主管機關(guān)在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)。主管機關(guān)以變造原始憑證對王某進行了處罰。

【例題1·單選題】下列各項中，不屬于會計資料的是( )。

A.會計憑證

B.會計賬簿

C.財務(wù)會計報告

D.經(jīng)濟合同

【答案】D

【例題2·判斷題】業(yè)務(wù)員甲出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報銷。甲的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。( )

【答案】×

(三)會計電算化的基本要求

為保證計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《會計法》對會計電算化做了兩個方面的規(guī)定：

一是用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

二是用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

【擴展】會計核算的內(nèi)容

《會計法》規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：

(一)款項(現(xiàn)金和各種存款)和有價證券的收付;

(二)財物(固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn))的收發(fā)、增減和使用;

(三)債權(quán)(應(yīng)收、預付款)債務(wù)(借款、應(yīng)付款、預收款)的發(fā)生和結(jié)算;

(四)資本、基金(政府基金、社?；?的增減;

(五)收入、支出、費用、成本的計算(財務(wù)成果);

(六)財務(wù)成果的計算和處理(具體表現(xiàn)為盈利或虧損);

(七)其他事項。

二、會計憑證

會計憑證是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證。

按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證

(一)原始憑證

1.原始憑證分類

外來原始憑證：企業(yè)、單位同外部企業(yè)、單位或個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，從外部企業(yè)、單位或者個人取得的原始憑證。如發(fā)票

來源不同 銀行對賬單等。

自制原始憑證：由本單位的內(nèi)部經(jīng)辦人員在辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的原始憑證。如領(lǐng)料單、入庫單等。

2.原始憑證的內(nèi)容

3. 原始憑證的取得、填制及提交

(1)辦理需進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。

(2)原始憑證通常由經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項經(jīng)辦人員取得或填制。

(3)為保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，經(jīng)辦人員應(yīng)及時將原始憑證送交會計機構(gòu)，原則上最遲不應(yīng)超過一個會計結(jié)算期。

4. 原始憑證的審核

(1)會計機構(gòu)、會計人員必須按照法定職責審核原始憑證。

(2)會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。

(3)會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當事人的責任;對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

5.原始憑證的更正

(1)原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。

(2)原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。

(3)原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

(4)原始憑證開具單位應(yīng)當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

【舉例1-6】某公司從外地購買了一批原材料，收到發(fā)票后，在與實際支付的款項核對時發(fā)現(xiàn)發(fā)票的金額錯誤，經(jīng)辦人員張某因急于休假交接工作，又一時找不到銷售方的有關(guān)人員，于是就自行在發(fā)票上進行了更改，寫明情況并加蓋了自己的印章，準備作為原始憑證入賬。會計人員王某在審查原始憑證時發(fā)現(xiàn)了這個問題，向業(yè)務(wù)員張某解釋說：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。自行更改發(fā)票金額的做法是不合法的。張某認識到錯誤后，找到銷售方的有關(guān)人員重新開具了發(fā)票。

(二)記賬憑證

1.記賬憑證的內(nèi)容

 

2.記賬憑證的編制

在編制記賬憑證時應(yīng)遵守如下規(guī)定：

(1)記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù);

(2)作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料;

(3)除結(jié)賬、更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù);

(4)一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。

【舉例1-8】2011年2月10日，甲公司收到一張應(yīng)當由甲公司和乙公司共同負擔費用支出的發(fā)票。甲公司的會計人員張某以該發(fā)票作為原始憑證入賬，與此同時，應(yīng)乙公司的要求，甲公司會計人員將該發(fā)票復印了一份交給乙公司入賬。在執(zhí)法檢查時，主管機關(guān)發(fā)現(xiàn)了這個問題。主管機關(guān)指出：根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。并責令甲公司開具分割單給乙公司。

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