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第二十章　財務(wù)報表

第一節(jié)　財務(wù)報表概述

一、財務(wù)報表的概念、目標(biāo)及其作用

(一)財務(wù)報表的概念

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

(二)財務(wù)報表的目標(biāo)

企業(yè)編制財務(wù)報表的目標(biāo)，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

(三)財務(wù)報表的作用

財務(wù)報表總括反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。企業(yè)正確、及時地編報財務(wù)報表，具有十分重要的作用。

1.企業(yè)的投資者和債權(quán)人通過財務(wù)報表提供的會計信息，可以了解有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以進行正確的投資決策和信貸決策。同時，投資者還可據(jù)以評估企業(yè)管理層對受托資源的經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。

2.企業(yè)管理者通過財務(wù)報表提供的會計信息，可以掌握本企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以考核和分析企業(yè)財務(wù)成本計劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)和分析企業(yè)經(jīng)營中所取得的成績和存在的問題，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.國家有關(guān)部門通過對企業(yè)提供的財務(wù)報表資料進行匯總分析，可以了解和掌握各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟運行情況、各項財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在的問題，采取各種經(jīng)濟杠桿和政策進行必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效配置。

二、財務(wù)報表的組成

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。

會計報表分別從不同的角度反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況：

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報表。

利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況(現(xiàn)金流量情況)的報表。

所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。

附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

三、財務(wù)報表的分類

四、財務(wù)報表的編制要求

財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，必須符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)報表的編制要求和相關(guān)規(guī)定，使財務(wù)報表能夠最大限度地滿足有關(guān)各方的需要，實現(xiàn)財務(wù)報表編制的目的，充分發(fā)揮財務(wù)報表的作用。

(全面)首先，財務(wù)報表是根據(jù)日常的會計賬簿記錄及其他有關(guān)資料編制的，會計賬簿記錄及其他有關(guān)資料是否真實、完整、準(zhǔn)確，直接關(guān)系到財務(wù)報表的質(zhì)量。因此，在編制財務(wù)報表前應(yīng)當(dāng)依法對會計賬簿記錄，包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿進行審核。

(合法)其次，財務(wù)報表的編制應(yīng)當(dāng)符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)報表的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。各單位要依據(jù)自己運用的會計制度中關(guān)于財務(wù)報表的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定編制財務(wù)報表。

(四點)再次，企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。其基本要求如下：

(一)真實可靠

財務(wù)報表的真實可靠，指企業(yè)財務(wù)報表要真實地反映交易或事項的實際情況，不能人為扭曲。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，這是保證財務(wù)報表質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

(二)全面完整

財務(wù)報表的全面完整，指企業(yè)財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，完整地反映出企業(yè)經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

(三)編報及時

財務(wù)報表提供的信息具有較強的時效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度有關(guān)財務(wù)報表提供期限的規(guī)定，及時編制、提供財務(wù)報表。只有及時編制和報送的財務(wù)報表，才能為使用者提供決策所需用的信息資料。否則，即使財務(wù)報表的編制非常真實可靠、全面完整，但由于編報不及時，也可能失去其應(yīng)有的價值。隨著市場經(jīng)濟和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財務(wù)報表的及時性要求將變得日益重要。

(四)便于理解

可理解性是指財務(wù)報表提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對外提供的財務(wù)報表是為廣大財務(wù)報表使用者提供過去、現(xiàn)在和未來的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權(quán)人提供決策所需的會計信息，因此，企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和利用。

五、財務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作

(一)全面財產(chǎn)清查

企業(yè)在編制年度財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

1.應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。

2.原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在報廢損失、積壓物資等。

3.各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進行確認(rèn)和計量。

4.房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。

5.在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

6.需要清查、核實的其他內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)核實財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。

企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資的結(jié)算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

(二)檢查會計事項的處理結(jié)果

企業(yè)在編制財務(wù)報表前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

1.核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

2.按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額。

3.檢查相關(guān)的會計核算是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

4.對于國家統(tǒng)一會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認(rèn)和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。

5.檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)報表時，經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)進行確認(rèn)和計量，并按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

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