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第十四章 應(yīng)付款項
第一節(jié) 應(yīng)付賬款
一、應(yīng)付賬款概述
(一)應(yīng)付賬款的概念
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。這種負債通常是由于交易雙方在商品賒銷和提供勞務(wù)等活動中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。
(二)應(yīng)付賬款的確認與計量
應(yīng)付賬款,一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認。在實務(wù)工作中,為了使所購入物資的金額、品種、數(shù)量和質(zhì)量等與合同規(guī)定的條款相符,避免因驗收時發(fā)現(xiàn)所購物資存在數(shù)量或質(zhì)量問題而對入賬的物資或應(yīng)付賬款金額進行改動,在物資和發(fā)票賬單同時到達的情況下,一般在所購物資驗收入庫后,再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬,確認應(yīng)付賬款。
在所購物資已經(jīng)驗收入庫,但是發(fā)票賬單未能同時到達的情況下,企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立,在會計期末,為了反映企業(yè)的負債情況,需要將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬,待下月初再用紅字予以沖回。
二、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理
為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款,借方登記償還的應(yīng)付賬款,或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項,或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款。余額一般在貸方,表示企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。本科目一般應(yīng)按照債權(quán)人設(shè)置明細科目進行明細核算。應(yīng)付賬款的處理主要涉及以下環(huán)節(jié):
(一)發(fā)生應(yīng)付賬款
企業(yè)購入材料、商品或接受勞務(wù)等所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款,應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗收入庫,但貨款尚未支付,根據(jù)有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值),借記“材料采購”、“在途物資”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按應(yīng)付的價款,貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項,根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。
應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣,應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。
(二)償還應(yīng)付賬款
企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
(三)轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款
企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款(比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款),應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入,借記“應(yīng)付賬款”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
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