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2012年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》 精選講義第一章(4)

第四節(jié)　會計要素與會計等式

一、會計要素的確認(rèn)

(一)會計要素的概念

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是對會計核算對象(資金運動)的具體化。

包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項表現(xiàn)資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況;收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

(二)反映財務(wù)狀況的會計要素

財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括以下三項：

1.資產(chǎn)

(1)概念：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

(2)資產(chǎn)具有三個特征：

①資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款;現(xiàn)金等價物通常包括3個月內(nèi)到期的短期債券投資。(現(xiàn)作為知識面擴充，將來職稱或注會要求掌握)

資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一資產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有是指擁有此項資源的所有權(quán)。通常判斷資產(chǎn)屬于誰，所有權(quán)是考慮的首要因素。

但對一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)就是最典型的一個例子。

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如購貨意愿或者計劃，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

(3)分類

按其流動性，資產(chǎn)通常分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。

(4)確認(rèn)條件

應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：

①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益還必須是很可能流入企業(yè);

②并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

2.負(fù)債

(1)概念：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。(切記,非現(xiàn)實義務(wù))

(2)特征：

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。它是負(fù)債的一個基本特征。

②負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這也是負(fù)債的一個本質(zhì)特征。

③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同或借款意向書，不形成企業(yè)的負(fù)債。

(3)分類

按其流動性不同，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

(4)確認(rèn)條件

應(yīng)該同時滿足以下兩個條件：

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

3.所有者權(quán)益

(1)概念：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，即凈資產(chǎn)。

(2)特征：

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

②只有清償了所有的債務(wù)后，才可以把剩余的資產(chǎn)分給所有者;

③所有者能夠參與利潤分配。

(3)企業(yè)資金來源：一個是債權(quán)人，一個是所有者。

(4)分類

按其構(gòu)成不同，分為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益流入。

損失是指由企業(yè)非日活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

利得、損失有的計入所有者權(quán)益，并入資產(chǎn)負(fù)債表;有的計入營業(yè)外收支，并入利潤表。

(三)反映經(jīng)營成果的會計要素

1.收入

(1)概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

(2)特征

①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。

如工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品(主營業(yè)務(wù)收入)、材料(其他業(yè)務(wù)收入)取得的收入;餐飲企業(yè)的餐飲收入，均為收入。而企業(yè)收取的合同違約金、罰款(營業(yè)外收入)等與日?；顒訜o直接關(guān)系，不能算收入，即營業(yè)外收入不是收入。例如，法人不是人。

②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

如股東增資會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入，但不能算收入;如前言講的，上貨花費1000元，全賣得2500元，賺1500元，2500元是經(jīng)濟利益總流入，即收入。

③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

收入增加會導(dǎo)致利潤增加(不能考慮費用)，形成利潤不再分配就是未分配利潤，未分配利潤屬于所有者權(quán)益，所以收入增加會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或兩者兼而有之，但一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

2.費用

(1)概念：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

(2)特征

①費用是企業(yè)在日常活動中形成的。

如日常活動中發(fā)生的工資、辦公費、房租、廣告費等，均為費用。但自然災(zāi)害等事故造成的損失，不能算費用(營業(yè)外支出)。

3.利潤

(1)概念：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升;反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)將減少，業(yè)績下滑了。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，收入、費用都是日?；顒有纬傻模?、損失均是非日常活動形成的。

二、會計要素的計量

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。

會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值5種。

(一)歷史成本(過去發(fā)生的金額)

歷史成本，又稱為(實際成本)，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。

(二)重置成本(現(xiàn)在重新取得需支付的金額)

重置成本，又稱(現(xiàn)行成本)，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

(三)可變現(xiàn)凈值(將來可以流入的差額)

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。

可變現(xiàn)凈值=估計的(正常銷售售價-至完工的成本-銷售費用-相關(guān)稅費)

(四)現(xiàn)值(折現(xiàn)后的金額，即若干時期后的某一金額可算作現(xiàn)在的多少)

(五)公允價值(大家公認(rèn)的公平金額)

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

三、企業(yè)會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式。

期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=期末余額，不算會計等式。

(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益;歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債(即債權(quán)人權(quán)益)。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)(資金占用)，而負(fù)債和所有者權(quán)益則表明了資源取得和形式的渠道(資金來源)。

資產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的(會計等式)或(稱會計平衡公式)。它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為以下4種(教材為9種，即細(xì)分，理解)

(1)某個要素內(nèi)部一增一減;

(2)等式左右同增;

(3)等式左右同減;

(4)等式右邊一增一減。

(二)收入-費用=利潤

此處所指收入、費用均為廣義的概念。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等(營業(yè)外收入)，費用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失(營業(yè)外支出)，所以，收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后，即考慮利得和損失，才等于利潤。

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

(三)(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)與(收入-費用=利潤)的關(guān)系，即兩張基礎(chǔ)報表的勾稽關(guān)系

（責(zé)任編輯：xll）