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第十章　主要經濟業(yè)務事項賬務處理

【回顧】第九章主要內容：

本章主要介紹會計檔案的概念、內容、整理歸檔、保管、復制查閱以及銷毀等規(guī)定。

本章的主要內容包括：

一是會計檔案的概念和內容。

二是會計檔案的保管。會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。保管期限的開始日是會計年度終了后的第一天。

企業(yè)的會計檔案借出、銷毀都有專門的規(guī)定和程序。

本章是內容屬于會計在實際中的應用，是學習的重點、難點內容。

本章的主要內容包括：

一是款項和有價證券的收付的賬務處理。

二是財產物資的收發(fā)、增減和使用的賬務處理。

三是債權、債務的發(fā)生和結算的賬務處理。

四是資本的增減的賬務處理。

五是收入、成本和費用的賬務處理。

六是財務成果的計算。

結合第一章內容學習：

會計核算的具體內容(會計對象的具體劃分)

各單位在日常生產經營和業(yè)務活動中的資金運動稱為經濟業(yè)務事項。

第一節(jié)　款項和有價證券的收付

企業(yè)日常經營活動中涉及的款項主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產、可供出售金融資產等。

本節(jié)簡要介紹現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產的賬務處理。

一、現(xiàn)金和銀行存款

“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出。

借方登記現(xiàn)金的增加

貸方登記現(xiàn)金的減少

期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。

“銀行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。

【例10—1】20×9年8月4日，甲公司庫存現(xiàn)金不足，從其在工商銀行開設的基本賬戶中提取現(xiàn)金40 000元，以備日常零星開支。20×9年8月20日，甲公司將當日超過備用限額的60 000元現(xiàn)金存入基本賬戶。相關會計分錄為：

『正確答案』

(1)20×9年8月4日，提現(xiàn)

借：庫存現(xiàn)金 40 000

貸：銀行存款——工商銀行 40 000

(2)20×9年8月20日，存現(xiàn)

借：銀行存款——工商銀行　60 000

貸：庫存現(xiàn)金 　60 000

二、交易性金融資產

交易性金融資產主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產的取得、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置“交易性金融資產”、“應收股利”、“投資收益”等科目。

企業(yè)購買交易性金融資產時：

借：交易性金融資產

貸：銀行存款等

企業(yè)出售交易性金融資產時：

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產

兩者之間的差額借記或貸記“投資收益”。

【例10一2】20×9年3月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市價10元，另支付相關交易費用2 100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行核算。20×9年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付相關交易費用4900元。相關會計分錄為：

(1)購入A公司股票

借：交易性金融資產——成本1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

(2)購入時支付交易費用

借：投資收益 　2 100

貸：銀行存款 2 100

注：取得交易性金融資產發(fā)生的交易費用應當在發(fā)生時直接計入投資收益。

(3)出售A公司股票

出售股票發(fā)生的交易費用直接沖減投資收益，并從出售所得款項中直接扣減。

借：銀行存款 1 195 100(100 000×12-4 900)

貸：交易性金融資產——成本　1 000 000

投資收益 195 100

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