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第三節(jié)　會計基礎(chǔ)

一、會計基礎(chǔ)的概念和種類

會計基礎(chǔ)是指企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生的期間來確認(rèn)收入和費用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費用的核算，最大的優(yōu)點是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

【例】在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，2009年10月份，某企業(yè)銷售了一批商品，款項沒有收到，而在12月份收到款項，也應(yīng)當(dāng)作為10月份的收入。

【例】在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，2009年10月份，某企業(yè)預(yù)收了一筆貨款，這時，盡管貨款已經(jīng)收到，但貨物還沒有發(fā)走，就不能作為2009年10月份的收入，而應(yīng)作為貨物發(fā)出月份的收入。

三、收付實現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。

目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

【例】在收付實現(xiàn)制下，2009年10月份，某企業(yè)銷售了一批商品，款項沒有收到，而在12月份收到款項，也應(yīng)當(dāng)作為12月份的收入。

【例】在收付實現(xiàn)制下，2009年10月份，某企業(yè)預(yù)收了一筆貨款，這時貨款已經(jīng)收到，雖然貨物還沒有發(fā)走，也作為2009年10月份的收入。

【思考】分別從權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的角度來分析。

1.某企業(yè)1月份支付了全年的報刊費120元。1月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用是多少?

2.某企業(yè)有出租房屋業(yè)務(wù)，1月份一次收訖上半年的租金600元，1月份應(yīng)確認(rèn)收入是多少?

『正確答案』

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，1月份負(fù)擔(dān)的費用是10元(120元/12個月);確認(rèn)的收入是100元(600元/6個月);

收付實現(xiàn)制下，1月份負(fù)擔(dān)的費用是120元(實際付出金額);確認(rèn)的收入是600元(實際收到金額);

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