小編特整理了財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德綜合輔導(dǎo)，希望能幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年會計從業(yè)資格考試，祝大家都能順利通過本次考試！

(三)營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。

1.營業(yè)稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

2.營業(yè)稅的稅目及稅率交通運輸業(yè)(3%);建筑業(yè)(3%);金融保險業(yè)(15%);郵電通信業(yè)(3%);文化體育業(yè)(3%);娛樂業(yè)(5%～20%);服務(wù)業(yè)(5%);轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)(5%)。

3.營業(yè)稅應(yīng)納稅額

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

4.營業(yè)稅征收管理

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。這是一條原則性的規(guī)定。

(2)納稅地點

納稅地點就是納稅人申報繳納稅款的地點。營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)行業(yè)特點和納稅具體情況來確定的，為了便于征管也規(guī)定了一些特殊辦法。

(3)納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定為5日、10日、15日或1個月。目前較多見的是1個月。不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

(四)企業(yè)所得稅

1.企業(yè)所得稅的概念及其征稅對象

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

2.企業(yè)所得稅的稅率

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。

3.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額，其計算公式是：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額。

(1)收入總額

收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入的總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

(2)不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

(3)免稅收入

免稅收入主要包括：國債利息收入;有指定用途的減免或返還的流轉(zhuǎn)稅;不計入損益的補貼項目;納入財政預(yù)算或財政專戶管理的各種基金、收費;技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入;治理“廢渣、廢氣、廢水”收益;國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的事業(yè)單位和社會團(tuán)體的免稅項目。(4)準(zhǔn)予扣除的項目

計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目是指與納稅人收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。費用，即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售費用(經(jīng)營費用)、管理費用

和財務(wù)費用。稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等稅金。損失，即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。

(5)不得扣除的項目

向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金：指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失：指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收的財物。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。贊助支出：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

與取得收入無關(guān)的其他支出。

(6)虧損彌補

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是贏利或虧損，都作為實際彌補期限計算。這里所說的虧損，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

4.企業(yè)所得稅的征收管理

(1)納稅地點

企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理地。企業(yè)登記注冊地與實際經(jīng)營管理地不一致的，以實際經(jīng)營管理地為申報納稅所在地。

(2)納稅期限

企業(yè)所得稅實行按年計算、分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的征納辦法。具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，予以核定。

(3)納稅申報

企業(yè)所得稅納稅申報分月(季)度申報和年度申報。按月(季)度納稅申報的應(yīng)于每月(季)終了后15日內(nèi)辦理納稅申報。年度納稅申報應(yīng)在年度終了后4個月內(nèi)辦理，申報期限的最后一日如遇法定節(jié)假日可以順延。

納稅人年度內(nèi)無論贏利、虧損或處于減免稅期間，均應(yīng)按規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報。

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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