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六、企業(yè)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式，也稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式。

(一)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

或：資產(chǎn)=權(quán)益

簡(jiǎn)要解釋如下：

企業(yè)的資產(chǎn)只有兩個(gè)來(lái)源渠道和歸屬，一部分資產(chǎn)來(lái)源和歸屬于債權(quán)人，另一個(gè)部分資產(chǎn)來(lái)源和歸屬于所有者。歸屬于債權(quán)人的部分形成負(fù)債(即債權(quán)人權(quán)益)，歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益總稱(chēng)為權(quán)益。

等式的含義：

(1)該等式反映了企業(yè)任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)的分布狀況及其形成來(lái)源，無(wú)論在什么時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都應(yīng)該保持上述恒等關(guān)系。

(2)該等式反映的是企業(yè)資金的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，也稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。

等式的意義：

該等式表明在同一時(shí)點(diǎn)上，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會(huì)計(jì)等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

強(qiáng)調(diào)：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。

〔例18〕下列等式不正確的是()。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益=權(quán)益

B.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益

C.期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期增加的所有者權(quán)益

D.債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

答案：B

解析：等式中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益針對(duì)的是同一時(shí)點(diǎn)，否則等式不成立。所以，選項(xiàng)B不正確，但是注意選項(xiàng)C是正確的，因?yàn)槠诔跛姓邫?quán)益+本期增加的所有者權(quán)益=期末所有者權(quán)益，而期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型(共計(jì)四類(lèi)九種)：

第一類(lèi)業(yè)務(wù)：某個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目一增一減。包括三種情況：

(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少;

例如：從銀行提取現(xiàn)金。

(2)一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少;

例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款;(銀行借款增加，應(yīng)付賬款減少)

(3)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少;

例如：經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。

第二類(lèi)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)增加。包括兩種情況：

(1)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)增加;

例如：向銀行借款并存入銀行。

(2)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)增加;

例如：收到企業(yè)所有者投入的機(jī)器一臺(tái);(固定資產(chǎn)、實(shí)收資本增加)

第三類(lèi)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式的左右兩邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目同時(shí)減少。包括兩種情況：

(1)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債同時(shí)減少;

例如：以銀行存款償還前欠貨款;

(2)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)所有者權(quán)益同時(shí)減少;

例如：投資者收回對(duì)企業(yè)的投資，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者;(實(shí)收資本、銀行存款)

第四類(lèi)業(yè)務(wù)：會(huì)計(jì)等式右邊的兩個(gè)要素項(xiàng)目一增一減。包括兩種情況：

(1)一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少;

例如：向投資者分配利潤(rùn)。(未分配利潤(rùn)減少、應(yīng)付利潤(rùn)增加)

(2)一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。

例如：經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)已經(jīng)發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。(應(yīng)付債券、實(shí)收資本)

很顯然，不論哪種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會(huì)破壞上述會(huì)計(jì)等式，因此，把上述會(huì)計(jì)等式稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式。

〔例19〕根據(jù)會(huì)計(jì)等式可知，下列哪類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不會(huì)發(fā)生()。

A.資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變

B.資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加

C.資產(chǎn)有增有減，權(quán)益不變

D.債權(quán)人權(quán)益增加，所有者權(quán)益減少，資產(chǎn)不變

答案：AB

解析：“資產(chǎn)增加，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)大于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞，顯然，不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，A是答案;“資產(chǎn)不變，負(fù)債增加，所有者權(quán)益增加”結(jié)果導(dǎo)致資產(chǎn)小于權(quán)益，會(huì)計(jì)等式被破壞，顯然，也不可能發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，所以，B是答案;選項(xiàng)C和選項(xiàng)D不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式，所以，C、D的業(yè)務(wù)會(huì)發(fā)生，不是答案。

(二)反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

理解：企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，通過(guò)收入與費(fèi)用的比較，才能計(jì)算確定一定會(huì)計(jì)期間的盈利水平。當(dāng)收入大于費(fèi)用時(shí)，表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)了盈利;當(dāng)收入小于費(fèi)用時(shí)，意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。

等式的含義：

(1)該等式表明了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與相應(yīng)的收入和費(fèi)用之間的關(guān)系，說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程;

(2)它實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，故也稱(chēng)為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。

等式的意義：

該等式說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

說(shuō)明：在實(shí)際工作中，由于收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售無(wú)形資產(chǎn)收益等;費(fèi)用也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。

兩類(lèi)會(huì)計(jì)等式之間的區(qū)別和聯(lián)系：

區(qū)別：

1)“反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

2)“反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，反映一個(gè)過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

聯(lián)系：

收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生變化，收入和費(fèi)用引起的資產(chǎn)增加額和負(fù)債增加額的差額就是利潤(rùn)，利潤(rùn)等于收入和費(fèi)用引起的所有者權(quán)益增加額。

〔例20〕“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，反映一個(gè)過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。()

答案：√

第一章內(nèi)容總結(jié)：

本章主要講述了六個(gè)方面的內(nèi)容，會(huì)計(jì)的概念;會(huì)計(jì)的基本職能;會(huì)計(jì)的對(duì)象;會(huì)計(jì)核算的基本前提;會(huì)計(jì)要素;會(huì)計(jì)等式。對(duì)于會(huì)計(jì)的概念需要牢記，因?yàn)槭切麓缶V新修改的內(nèi)容;會(huì)計(jì)的基本職能包括進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)方面，二者是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)核算的基本前提也稱(chēng)為會(huì)計(jì)假設(shè)，一般認(rèn)為包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng);沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期;沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，分為兩大類(lèi)。第一類(lèi)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二類(lèi)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)。會(huì)計(jì)等式是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算等式，也稱(chēng)為會(huì)計(jì)恒等式。“反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)方面，反映的是某一特定時(shí)刻的財(cái)務(wù)狀況，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，也是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)。“反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式”反映的是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)方面，反映的是某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，反映一個(gè)過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

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