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2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)講義(66)

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第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議

2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來(lái)款項(xiàng)

3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立健全各項(xiàng)管理制度

4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符

【例題·多選題】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求( )。

A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議

B.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來(lái)款項(xiàng)

C.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立健全各項(xiàng)管理制度

D.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符

『正確答案』ABCD

『答案解析』

財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求:

1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì),提出處理建議

2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn),清理往來(lái)款項(xiàng)

3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),建立健全各項(xiàng)管理制度

4.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄,保證賬實(shí)相符

二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法

1.賬戶(hù)設(shè)置

為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損情況,應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)是資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。

借方 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方

①待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)
①待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈金額
②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)

2.財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

(1)審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料,編制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符,同時(shí)根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

(2)審批之后的處理

根據(jù)審批的意見(jiàn),進(jìn)行差異處理,調(diào)整賬項(xiàng),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)不同資產(chǎn)清查結(jié)果的處理都進(jìn)行了規(guī)定。

根據(jù)清查的結(jié)果,調(diào)整有關(guān)賬面記錄。盤(pán)盈時(shí),批準(zhǔn)處理前借記有關(guān)盤(pán)盈財(cái)產(chǎn)科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;批準(zhǔn)處理后借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。盤(pán)虧時(shí),批準(zhǔn)處理前借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記有關(guān)盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)科目;批準(zhǔn)處理后借記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

【例題·多選題】待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有( )。

A.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧金額

B.待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈金額

C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù)

D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù)

『正確答案』AD

【例題·判斷題】財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見(jiàn)進(jìn)行差異處理,但不得調(diào)整賬項(xiàng)。( )

『正確答案』×

『答案解析』財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果根據(jù)審批的意見(jiàn),進(jìn)行差異處理,根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料,編制記賬憑證,記入有關(guān)賬簿,使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符,即可以調(diào)整賬項(xiàng)。

【例題·判斷題】企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清查無(wú)論什么情況,均應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù),最后再轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)。( )

『正確答案』×

『答案解析』固定資產(chǎn)清理中,盤(pán)盈的固定資產(chǎn)就直接計(jì)入以前年度損益調(diào)整,不通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢;應(yīng)收賬款清查時(shí),也不通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。

【補(bǔ)充】存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則

企業(yè)的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)種類(lèi)非常多,其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤(pán)盈盤(pán)虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容,下面以表格的形式進(jìn)行提煉講解。

項(xiàng)目 處理
批準(zhǔn)前
批準(zhǔn)后
存 貨
①盤(pán)盈:
借:原材料等科目
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
②盤(pán)虧:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:原材料等科目
①盤(pán)盈:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:管理費(fèi)用
②盤(pán)虧:
借:管理費(fèi)用(管理不善)
營(yíng)業(yè)外支出(非常原因)
其他應(yīng)收款(應(yīng)收責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠款)
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
固定資產(chǎn)
①盤(pán)盈:
借:固定資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
②盤(pán)虧:
先將盤(pán)虧的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目中。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
貸:固定資產(chǎn)
①盤(pán)盈:
盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò),通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算,不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后,在盤(pán)盈時(shí)做一筆分錄:
借:固定資產(chǎn)
貸:以前年度損益調(diào)整
②盤(pán)虧:(盤(pán)虧凈損失的處理)
借:營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤(pán)虧
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

如盤(pán)虧或毀損的資產(chǎn),在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

【例題·分析題】某企業(yè)年末進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,清查結(jié)果如下:

(1)庫(kù)存現(xiàn)金溢余500元,無(wú)法查明原因。

(2)盤(pán)虧材料10 000元,可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠款合計(jì)5 000元,剩余的凈損失中有3 000元屬于非常損失,2 000元屬于管理不善。

【答案】

(1)

① 審批之前應(yīng)做的處理是:

借:庫(kù)存現(xiàn)金  500

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  500

② 審批之后應(yīng)做的處理是:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  500

貸:營(yíng)業(yè)外收入 500

(2)

①審批之前應(yīng)做的處理是:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 10 000

貸:原材料  10 000

②審批之后應(yīng)做的處理是:

借:其他應(yīng)收款 5 000

營(yíng)業(yè)外支出 3 000

管理費(fèi)用  2 000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  10 000

【例題·分析題】發(fā)現(xiàn)設(shè)備短缺一臺(tái),賬面原價(jià)5 000元,已計(jì)提折舊1 000元。

要求:對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。(寫(xiě)出審批前和審批后的會(huì)計(jì)分錄)

『正確答案』

① 審批之前應(yīng)做的處理是:

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢  4 000

累計(jì)折舊 1 000

貸:固定資產(chǎn) 5 000

② 審批之后應(yīng)做的處理是:

借:營(yíng)業(yè)外支出  4 000

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢  4 000

【例題·單選題】企業(yè)在存貨清查中,發(fā)生盤(pán)盈的存貨,按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)計(jì)入( )。

A.營(yíng)業(yè)外收入 B.管理費(fèi)用

C.其他業(yè)務(wù)收入 D.營(yíng)業(yè)外支出

『正確答案』B

『答案解析』存貨盤(pán)盈,經(jīng)批準(zhǔn)后,應(yīng)沖減管理費(fèi)用。

【例題·多選題】企業(yè)下列( )會(huì)影響管理費(fèi)用。

A.企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金,發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金的盤(pán)虧

B.存貨盤(pán)點(diǎn),發(fā)現(xiàn)存貨盤(pán)虧,由管理不善造成的

C.固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn),發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)虧,盤(pán)虧的凈損失

D.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn),發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的凈收益

『正確答案』AB

『答案解析』對(duì)于企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金,發(fā)生的庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用,對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;對(duì)于存貨盤(pán)虧因管理不善導(dǎo)致的應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí),固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因此本題的答案應(yīng)該為 AB。

【例題·單選題】因企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤(pán)虧,經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí),應(yīng)借記( )。

A.固定資產(chǎn)

B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

C.營(yíng)業(yè)外支出

D.管理費(fèi)用

『正確答案』C

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