第二節(jié)　復(fù)式記賬

一、復(fù)式記賬法

記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。

復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

特點(diǎn)：

1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。

2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。

復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號(hào)的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

在我國(guó)明確規(guī)定中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。

【例題·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各觀點(diǎn)中正確的有(　)

A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)

B.不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈

C.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記

D.可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性

『正確答案』ACD

『答案解析』復(fù)式記賬法可以全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

二、借貸記賬法

(一)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，用來(lái)表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)，隨著時(shí)間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)。

(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法的記賬符號(hào)是“借”和“貸”。

它們是賬戶的兩個(gè)部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方(左借右貸)，這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。

第一，代表賬戶中兩個(gè)固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。

第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對(duì)資產(chǎn)類賬戶來(lái)說(shuō)，借表示增加，貸表示減少;對(duì)于負(fù)債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。

第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會(huì)有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。

(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。

費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

注：等號(hào)左邊的要素，賬戶的左方記增加;

等號(hào)右邊的要素，賬戶的右方記增加。

1.資產(chǎn)類

(1)借加、貸減，余額在增加方即借方。

例如：庫(kù)存現(xiàn)金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。

借方期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額=借末余額，即：1 000+5 000-4 000=2 000

(2)計(jì)算公式：

【例題·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為(　)。

A.借方4 000元　B.貸方8 000元

C.借方5 000元　D.貸方5 000元

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)收賬款賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000元(借方)。

2.負(fù)債及所有者權(quán)益類

(1)貸加、借減，余額在貸方。

(2)計(jì)算公式：

(3)丁字賬 應(yīng)付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。

【例題·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發(fā)生額為5000元，本期借方發(fā)生額為3000元，該賬戶期末余額為(　)。

A.借方1000元　B.借方3000元

C.貸方1000元　D.貸方3000元

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)付賬款期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000元(貸方)。

【例題·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為(　)。

A.990萬(wàn)元　B.810萬(wàn)元

C.1110萬(wàn)元　D.690萬(wàn)元

『正確答案』A

『答案解析』預(yù)收賬款本期借方發(fā)生額=900+150-60=990(萬(wàn)元)。

【例題·單選題】所有者權(quán)益類賬戶的期末余額根據(jù)(　)計(jì)算。

A.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

B.借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

C.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

D.貸方期末余額=貸方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

『正確答案』C

『答案解析』所有者權(quán)益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。

3.成本類

成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。

借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

【提示】生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本一般情況下有余額，制造費(fèi)用一般無(wú)余額。4.損益類

(1)收入類

收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發(fā)生的收入增加額減去本期發(fā)生的減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶(本年利潤(rùn))，期末無(wú)余額。

①貸加、借減，期末一般無(wú)余額。

②丁字賬

【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額。(　)

『正確答案』√

(2)費(fèi)用類會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)

費(fèi)用的增加記錄在賬戶的借方，費(fèi)用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發(fā)生的費(fèi)用增加額減去本期發(fā)生的費(fèi)用減少額的差額轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶(本年利潤(rùn))，期末一般無(wú)余額。

(1)借加、貸減，期末一般無(wú)余額。

(2)丁字賬

賬戶結(jié)構(gòu)總結(jié)：

第一，對(duì)每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。

第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說(shuō)明賬戶的性質(zhì)未變;如果期末余額與期初余額方向相反，則說(shuō)明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。

例如：“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應(yīng)收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶;

如果期末余額出現(xiàn)在貸方，說(shuō)明本期多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成預(yù)收賬款，變成負(fù)債性質(zhì)的賬戶了。

第三，對(duì)于收入、費(fèi)用類賬戶，由于這類賬戶的本期發(fā)生額在期末結(jié)賬時(shí)都要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)類賬戶，所以一般無(wú)期初、期末余額。

【例題·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是(　)。

A.增加記借方　B.增加記貸方

C.減少記借方　D.減少記貸方

『正確答案』BC

『答案解析』負(fù)債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。

【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是(　)。

A.資產(chǎn)的增加　B.負(fù)債的減少

C.收入的減少　D.費(fèi)用的減少

『正確答案』ABC

『答案解析』賬戶借方登記資產(chǎn)、成本、費(fèi)用的增加;負(fù)債、所有者權(quán)益、收入的減少。

【例題·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末結(jié)轉(zhuǎn)入(　)賬戶的數(shù)額。

A.生產(chǎn)成本　B.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C. 本年利潤(rùn)　D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

『正確答案』C

『答案解析』費(fèi)用類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中。

【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是(　)。

A.預(yù)收賬款

B.預(yù)付賬款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)BC屬于資產(chǎn)類科目，期末余額一般在借方。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)表述中，不正確是的(　)

A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

D.負(fù)債=資產(chǎn)-所有者權(quán)益

『正確答案』B

『答案解析』負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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