(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
有借必有貸,借貸必相等:記錄一個賬戶的借方,同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方;記錄一個賬戶的貸方,同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購買固定資產
【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現金60 000元存入銀行。
【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80 000元。
提醒:業(yè)務中的借貸表示的內容不一定是一加一減,也可能是同加或同減。
(1)經濟業(yè)務引起等式一方要素內部發(fā)生變化時,借貸的內容是一增一減。如上例12。
(2)經濟業(yè)務引起等式兩方要素同時發(fā)生變化時,借貸的內容同增或同減。如上例10,例11。
(五)會計科目的對應關系和會計分錄
1.會計分錄
會計分錄簡稱分錄,是按照復式記賬法的要求,對每項經濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。
如:提現500元。
(1)格式:
第一,按照國際慣例,每一會計分錄都是借方在上,貸方在下。
第二,為了便于識別,每一會計分錄都是借方在左,貸方在右。或者說,貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。
(2)編制:
【例3-10】企業(yè)收到投資者投入現金60 000元存入銀行。
『正確答案』
借:銀行存款 60 000
貸:實收資本 60 000
【例3-11】企業(yè)用銀行存款償還應付賬款80 000元。
『正確答案』
借:應付賬款 80 000
貸:銀行存款 80 000
【例3-12】企業(yè)使用銀行存款50 000元購買固定資產。
『正確答案』
借:固定資產 50 000
貸:銀行存款 50 000
(3)分錄三要素:
①賬戶的名稱,即會計科目;
②記賬方向的符號,即借方或貸方;
③記錄的金額。
(4)分類:
一貸多借:
借:銀行存款 2 000
借:庫存現金 100
貸:短期借款 2 100
一借多貸:
借:銀行存款 23 400
貸:主營業(yè)務收入 20 000
貸:應交稅費--應交稅費(銷項稅額) 3 400
多借多貸:
借:銀行存款 23 000
借:應收賬款 400
貸:主營業(yè)務收入 20 000
貸:應交稅費--應交稅費(銷項稅額) 3 400
2.會計科目的對應關系
指按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經濟業(yè)務時,在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系。對每項經濟業(yè)務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯系,稱為會計科目(賬戶)的對應關系,存在著這種對應關系的會計科目(賬戶)稱為對應科目(賬戶)。
【例題·多選題】經濟業(yè)務發(fā)生后,一般可以編制的會計分錄是( )。
A.多借多貸 B.一借多貸
C.多借一貸 D.一借一貸
『正確答案』ABCD
【例題·多選題】會計分錄的內容包括( )。
A.經濟業(yè)務內容摘要 B.賬戶名稱
C.經濟業(yè)務發(fā)生額 D.應借應貸方向
『正確答案』BCD
『答案解析』經濟業(yè)務內容摘要屬于記賬憑證的內容。
【例題·多選題】關于會計分錄,下列各觀點中正確的有( )。
A.一筆會計分錄主要包括三個要素:會計科目、記賬方向的符號、金額
B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄
C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄
D.可以把反映不同類型經濟業(yè)務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄
『正確答案』ABC
(六)借貸記賬法的試算平衡
1.試算平衡的含義
試算平衡就是指根據資產與權益的恒等關系,以及借貸記賬法的記賬規(guī)則,檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。
2.試算平衡的分類
試算平衡的方法包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡兩種。
(1)發(fā)生額試算平衡法
①公式:所有賬戶借發(fā)=所有賬戶貸發(fā)
②依據:“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則
(2)余額試算平衡法
①公式:借余=貸余 “所有賬戶”
②依據:會計基本等式的恒等關系----“資產=負債+所有者權益”的恒等關系
3.試算平衡表的編制
【例3-14】甲有限責任公司(簡稱甲公司)2010年4月份發(fā)生以下經濟業(yè)務(所有科目的期初余額均為已知條件):
(1)4月5日獲得乙公司追加投資100 000元,存入開戶銀行。
(2)4月8日,甲公司向供應商購入原材料一批,價值20 000元,貨款暫欠,材料已驗收入庫。
(3)4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10 000元。
(4)投資者丙收回投資100 000元,用銀行存款向其支付。
(5)4月21日,從銀行提取現金2 000元備用。
(6)4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。
(7)經批準企業(yè)用盈余公積50 000元轉增資本。
(8)以盈余公積10 000元向所有者分配現金股利。
(9)經批準將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應付債券轉為實收資本。
4.結論
(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。
(2)如果試算平衡表借貸不相等,肯定賬戶記錄有錯誤,應認真查找,直到實現平衡為止。
(3)即便實現了試算平衡,也不能說明賬戶記錄絕對正確,因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如:
①漏記某項經濟業(yè)務,將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少,借貸仍然平衡;
②重記某項經濟業(yè)務,將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增,借貸仍然平衡;
③某項經濟業(yè)務記錯有關賬戶,借貸仍然平衡;
④某項經濟業(yè)務在賬戶記錄中,顛倒了記賬方向,借貸仍然平衡;
⑤借方或貸方發(fā)生額中,偶然發(fā)生多記少記并相互抵消,借貸仍然平衡等。
【例題·多選題】用公式表示試算平衡關系,正確的是( )。
A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計
B.全部賬戶本期借方期末余額合計=全部賬戶本期貸方期末余額合計
C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計=負債類賬戶貸方發(fā)生額合計
D.全部賬戶本期借方期初余額合計=全部賬戶本期貸方期初余額合計
『正確答案』ABD
【例題·判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時,全部資產類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計。( )
『正確答案』×
『答案解析』進行試算平衡時,是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額,并不是某一部分。
【例題·判斷題】編制試算平衡表時,也應包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。( )
『正確答案』√
【例題·判斷題】記賬時,將借貸方向記錯,不會影響借貸雙方的平衡關系。( )
『正確答案』√
【例題·判斷題】根據發(fā)生額試算平衡法進行試算平衡,如果試算結果是平衡的,證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。( )
『正確答案』×
『答案解析』即便實現了試算平衡,也不能說明賬戶記錄絕對正確,因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。
(責任編輯:中大編輯)