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第三章 會計科目和賬戶
【講義精要】
【問題一】會計科目
1. 會計科目的概念(會計要素的具體化)
會計科目是按照會計對象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而進(jìn)行的分類標(biāo)志,是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目名稱。
2. 會計科目的作用
①反映資金運動的方法。
②組織會計核算的依據(jù)。
③財務(wù)管理的的手段。
④加強(qiáng)宏觀管理,
⑤傳播會計信息的工具。
3. 會計科目的分類
①列入會計報表的項目:資產(chǎn)負(fù)債表科目,利潤表科目。
②按會計要素分類:資產(chǎn)類,負(fù)債類,所有者權(quán)益類,成本類和損益類。
③會計科目按途分類:盤存類,結(jié)算類,調(diào)整類,暫記類,跨期攤配類,凈值類,集合分配類,成本計算類和損益計算類。
④登賬方向分:借方科目,貸方科目。
⑤按統(tǒng)馭關(guān)系分:總賬科目和明細(xì)科目, 分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會計科目;后者是對總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會計信息的科目。對于明細(xì)科目較多的總賬科目,可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級或多級科目。
4. 會計科目的設(shè)置
①會計科目設(shè)置原則
A、合法性原則,指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。
B、相關(guān)性原則,指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù),滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。
C、實用性原則,指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點,滿足單位實際需要。
D、完整性原則,指所設(shè)置的會計科目應(yīng)充分滿足單位對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄和核算的需要,并形式一個完整和統(tǒng)一的單位內(nèi)部會計核算體系。
E、穩(wěn)定性原則,指所設(shè)置的會計科目應(yīng)保持相對穩(wěn)定性。
F、準(zhǔn)確性原則,指所設(shè)置的會計科目的內(nèi)容定性應(yīng)確保準(zhǔn)確。
②常用科目:企業(yè)會計科目的名稱,特別要注意《企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計制度》相比較找出不同
5. 會計科目的等級:總賬,子目(明細(xì)二級),明細(xì)(三級以后)
6. 科目編號與會計科目應(yīng)當(dāng)一一對應(yīng)。國家規(guī)定了總賬科目的名稱與編號。
【問題二】會計賬戶
1. 賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。
2. 賬戶的分類
同會計科目的分類相對應(yīng),賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶,簡稱總賬賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶,簡稱明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級賬戶,總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。 根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
3. 會計賬戶的結(jié)構(gòu)
賬戶分為左方、右方兩個方向,一方登記增加,另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少,取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額,稱為本期減少發(fā)生額;增減相抵后的差額,稱為余額。余額按照表示的時間不同,分為期初余額和期末余額,其基本關(guān)系如下:
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱(會計科目)、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。
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