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第六節(jié)　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡要介紹利潤及利潤分配的賬務(wù)處理。

一、利潤

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤;借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

【例10一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：

單位：元

(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目

借：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000

其他業(yè)務(wù)收入 350 000

投資收益 300 000

營業(yè)外收入 　25 000

貸：本年利潤 　3 675 000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目

借：本年利潤 3 240 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 　2 300 000

其他業(yè)務(wù)成本 　200 000

營業(yè)稅金及附加 40 000

銷售費(fèi)用 　250 000

管理費(fèi)用 　300 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 　50 000

營業(yè)外支出 100 000

經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)3 675 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)3 240 000元即為稅前會計(jì)利潤435 000元。

二、所得稅

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計(jì)利潤。

【例10—27】沿用【例10一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=435 000×25%=108 750(元)

借：所得稅費(fèi)用 　108 750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 　108 750

(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用

借：本年利潤 108 750

貸：所得稅費(fèi)用 　108 750

三、利潤分配

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序依次是：

(1)提取法定盈余公積;

(2)提取任意盈余公積;

(3)向投資者分配利潤。

企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行。

【補(bǔ)充】盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。

【例10—28】沿用【例10—27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200 000元。相關(guān)會計(jì)分錄如下：

(1)將“本年利潤”科目年末余額326 250元(435 000—108 750)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目

借：本年利潤 326 250

貸：利潤分配——未分配利潤 　326 250

(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 248 937.5

貸：盈余公積——法定盈余公積 　32 625(326 250×10%)

——任意盈余公積 　16 312.5(326 250×5%)

應(yīng)付利潤 　200 000

(3)向投資者支付分配的利潤時

借：應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利 　200 000

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 　200 000

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