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2012年會計(jì)從業(yè)考試會計(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)講義(21)

發(fā)表時間:2012/3/2 11:22:31 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會計(jì)從業(yè)考試課程全面的了解會計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2012 年會計(jì)從業(yè)考試輔導(dǎo)資料,希望對您參加本次考試有所幫助!

三、會計(jì)賬簿的格式和登記方法

按照用途的不同,會計(jì)賬簿分為日記賬、分類賬和備查賬。其中,備查賬不是根據(jù)會計(jì)憑證登記,也沒有固定的格式,所以,只需要介紹日記賬和分類賬的格式和登記方法。

1.日記賬的格式和登記方法

日記賬包括普通日記賬和特種日記賬,常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式,由于它們很少使用,因此主要介紹現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式和登記方法。

格式:現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

具體如下:

(1)三欄式

在三欄式日記賬中設(shè)“借方”、“貸方”和“余額”三個基本的金額欄目,一般將其分別稱為“收入”、“支出”和“結(jié)余”三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”專欄。

(2)多欄式

在多欄式日記賬中也包括三欄式中的三個欄目,與三欄式日記賬的區(qū)別是“對方科目”并不是設(shè)置在金額欄與摘要欄之間,而是設(shè)置在“收入(借方)”、“支出(貸方)”欄內(nèi)。

說明:在實(shí)際工作中,如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬,一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。其中,現(xiàn)金收入日記賬按對應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄,另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄;現(xiàn)金支出日記賬則只按支出的對方科目設(shè)專欄,不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄。(參見教材97頁表6-5、6-6)

表6-5現(xiàn)金收入日記賬第 頁

200×年
收款憑證
摘要
貸方科目
收入合計(jì)
支出合計(jì)
余額
銀行存款
其他應(yīng)收款
營業(yè)外收入
7
1
月初余額
1500
2
銀付
1
從銀行提現(xiàn)
800
800
2
轉(zhuǎn)記
500
1800
5
轉(zhuǎn)記
100
1700
6
現(xiàn)收
5
出售廢舊物資
80(改)
80
1780
6
現(xiàn)收
6
差旅費(fèi)余額交回
50
50
1830

表6-6 現(xiàn)金支出日記賬 第 頁

200×年
付款憑證
摘要
結(jié)算憑證
借方科目
種類
號數(shù)
其他應(yīng)付款
管理費(fèi)用
支出合計(jì)
7
2
現(xiàn)付
2
預(yù)支差旅費(fèi)
500
500
5
現(xiàn)付
2
購買辦公用品
100
100(更正)

登記方法:

(1)上述提到的“借貸方分設(shè)的多欄式現(xiàn)金日記賬”的登記方法是:

先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬,根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬;

每日營業(yè)終了,根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù),一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中,并結(jié)出當(dāng)日余額。

(2)另外還需要掌握下列內(nèi)容:

①日期欄登記的是記賬憑證的日期,即編制記賬憑證的日期,而不是登記入帳的日期。

②要做到日清月結(jié)。“日清”的含義是:每日終了,應(yīng)分別計(jì)算現(xiàn)金收入和付出的合計(jì)數(shù)并結(jié)出賬面余額,同時將余額與出納員的庫存現(xiàn)金核對;應(yīng)分別計(jì)算銀行存款的收入和支出的合計(jì)數(shù),計(jì)算出余額。“月結(jié)”的含義是:月終要計(jì)算出現(xiàn)金收、付和結(jié)存的合計(jì)數(shù),計(jì)算出銀行存款全月收入、支出的合計(jì)數(shù)。

2.分類賬的格式和登記方法

(1)總分類賬的格式和登記方法

格式:總分類賬最常用的格式為三欄式,設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。

登記方法:總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序,它可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

(2)明細(xì)分類賬的格式和登記方法

格式:明細(xì)分類賬的格式主要有四種:三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱平行式)。

1)三欄式明細(xì)賬設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目,適用于只進(jìn)行金額核算不進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶,如債權(quán)、債務(wù)等賬戶。

注:教材100頁的表6-9中存在一個錯誤,余額欄不應(yīng)該出現(xiàn)“-”,而應(yīng)該是用“0中間加浪線的特殊符號”表示。

表6-9 應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬

會計(jì)科目:應(yīng)付賬款

明細(xì)科目:A公司

200×年
憑證
摘要
借方
貸方
借或貸
余額
1
1
期初余額
10000
10
銀付
5
償還前期貸款
10000
0(更正)
15
轉(zhuǎn)
9
購買材料
8000
8000

2)多欄式明細(xì)賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記,適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

3)數(shù)量金額式明細(xì)賬其借方(收入)、貸方(發(fā)出)和余額(結(jié)存)都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄,適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶,如“原材料”、“庫存商品”等。

4)橫線登記式(今年新增加內(nèi)容)明細(xì)分類賬是采用橫線登記,即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。該種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬,適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

例如:

其他應(yīng)收款――備用金明細(xì)賬單位:元

2005年
憑號
摘要
借方
2005年
憑證號
摘要
貸方
余額
原借
補(bǔ)付
合計(jì)
報銷
退
合計(jì)
1
5
3
差旅費(fèi)
800.00
0
800.00
1
15
18
750.00
50.00
800.00
0
1
9
5
差旅費(fèi)
500.00
0
500.00
 

登記方法:

不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。其中:固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記,也可以定期匯總登記。說明:倉庫保管員登記庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬時,依據(jù)原始憑證或匯總原始憑證。

〔例14〕下列說法正確的是( )。

A.總分類賬的登記方法取決于所采用的賬務(wù)處理程序

B.三欄式明細(xì)賬中只包括三個欄目

C.總分類賬最常用的格式為多欄式

D.明細(xì)分類賬的格式主要有三種:三欄式、多欄式和數(shù)量金額式

答案:A

解析:三欄式明細(xì)賬中還包括日期欄、摘要欄等欄目,所以B的說法不正確;總分類賬最常用的格式為三欄式,因此C的說法不正確;明細(xì)分類賬的格式主要有四種:三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式,所以D的說法不正確。

〔例15〕下列可以作為現(xiàn)金日記賬借方登記的依據(jù)的是( )。

A.現(xiàn)金收款憑證

B.現(xiàn)金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

答案:AD

解析:選項(xiàng)A顯然應(yīng)該是答案。對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù),按照規(guī)定只能編制銀行存款付款憑證,此時應(yīng)該根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方。所以D也是答案。選項(xiàng)BC可以作為銀行存款日記賬借方登記的依據(jù)。

〔例16〕下列可以作為總分類賬登記依據(jù)的是( )。

A.記賬憑證

B.科目匯總表

C.匯總記賬憑證

D.明細(xì)賬

答案:ABC

解析:總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

〔例17〕下列說法正確的是( )。

A.應(yīng)收賬款明細(xì)賬可以采用三欄式格式

B.原材料明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式

C.生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用數(shù)量金額式格式

D.應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)可以采用橫線登記式格式

答案:ABD

解析:數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶,所以選項(xiàng)C的說法不正確。生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以采用多欄式格式,多欄式明細(xì)賬適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。

〔例18〕不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬,可根據(jù)管理需要,依據(jù)( )逐日逐筆登記或定期登記。

A.記賬憑證

B.科目匯總表

C.原始憑證

D.匯總原始憑證

E.匯總記賬憑證

答案:ACD

解析:不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要,依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆登記或定期登記。選項(xiàng)B和選項(xiàng)E屬于總分類賬的登記依據(jù)。

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