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第四節(jié) 資本的增減

資本主要包括實收資本和資本公積。實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定，實際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。本節(jié)簡要介紹實收資本增減的會計處理。

一、接受投資

對于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實收資本”科目核算。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”科目核算。

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

【例l0一17】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為55%、25%和20%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為ll00000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：

借：銀行存款 2000000

貸：實收資本——甲 ll00000

——乙 500000

——丙 400000

【例l0—l8】沿用【例l0一17】，一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到2500000元，并引入第四位投資者丁加入。按照投資協(xié)議，丁需繳入現(xiàn)金850000元，同時享有該公司20%的股份。A有限責(zé)任公司已收到丁的現(xiàn)金投資。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：

借：銀行存款 850000

貸：實收資本——丁 500000

資本公積——資本溢價 350000

(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

【例l0—l9】B有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到甲公司作為資本投入的辦公樓一棟，合同約定該辦公樓的價值為50000000元。假定合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，B公司會計分錄為：

借：固定資產(chǎn) 50000000

貸：實收資本——甲 50000000

本例中，該項固定資產(chǎn)的合同約定價值與公允價值相符，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價值入賬，B公司接受甲公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定金額作為實收資本，因此應(yīng)貸記“實收資本”科目50 000 000元。

二、實收資本的減少

企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例l0一20】沿用【例l0—l7】和【例l0—l8】，一年后，經(jīng)批準(zhǔn)。丙從A有限責(zé)任公司退出。A公司按其過去的實際出資進行退還。A公司已將400000現(xiàn)金退還給丙。不考慮其他因素，A公司會計分錄為：

借：實收資本——丙 400000

貸：庫存現(xiàn)金 400000

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