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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試課程全面的了解會(huì)計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2012 年會(huì)計(jì)從業(yè)考試輔導(dǎo)資料,希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!
第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等;債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。
本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、長(zhǎng)期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。
一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。
(一)應(yīng)收賬款
“應(yīng)收賬款”科目用于核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè),預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。“應(yīng)收賬款”科目:
借方登記應(yīng)收賬款的增加
貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失
期末余額一般在借方,反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款
如果期末余額在貸方,則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。
【例10—8】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品,開具的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為200 000元,增值稅額34 000元,已辦理托收手續(xù)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
『正確答案』
借;應(yīng)收賬款——乙公司 234 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000
甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)
借:銀行存款 234 000
貸:應(yīng)收賬款——乙公司 234 000
(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
【例10—9】20×8年12月31日,甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100 000元,甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定20×8年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為O,則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=10 000元(100 000×10%-0)。會(huì)計(jì)分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失 10 000
貸:壞賬準(zhǔn)備 10 000
假設(shè)20×9年6月,甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失7 000元。甲公司確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:
借:壞賬準(zhǔn)備 7 000
貸:應(yīng)收賬款——乙公司 7 000
【例10-10】沿用【例10—9】,甲公司20×9年末應(yīng)收乙公司的賬款金額為120 000元,經(jīng)減值測(cè)試,甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為9 000元[120 000×10%一(10 000—7 000)]。會(huì)計(jì)分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失 9 000
貸:壞賬準(zhǔn)備 9 000
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目,核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額,借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額,期末余額一般在貸方,反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。
壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算:
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(借方)余額
(三)預(yù)付賬款
“預(yù)付賬款”科目用于核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。
企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí),借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)收到所購物資,按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額,借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“預(yù)付賬款”科目;
當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí),對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。
當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將不足部分補(bǔ)付,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;
【例10—11】甲公司向乙公司采購材料5 000噸,單價(jià)10元,所需支付的款項(xiàng)總額50 000元。20×9年9月12日,甲公司按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%。9月30日,收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料,取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元,增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付其余款項(xiàng)。假定不考慮其他稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:
『正確答案』
(1)預(yù)付50%貨款
借:預(yù)付賬款——乙公司 25 000
貸:銀行存款 25 000
(2)收到材料
借:原材料——××材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸:預(yù)付賬款——乙公司 58 500
借:預(yù)付賬款——乙公司 33 500
貸:銀行存款 33 500
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