本文主要介紹山東2012年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德第七章財(cái)產(chǎn)清查的考點(diǎn)串講內(nèi)容。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試課程，全面的了解會(huì)計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn)!

第七章 財(cái)產(chǎn)清查

本章主要考點(diǎn)：

一、財(cái)產(chǎn)清查的含義和分類

財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)等，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值。

(一)按清查的范圍，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查

1.全面清查

一般只用于年終結(jié)算前的清查。當(dāng)然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負(fù)責(zé)人變動(dòng)等，也要進(jìn)行全面清查。

2.局部清查

主要包括的內(nèi)容。

(二)按照清查時(shí)間分，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查

1.定期清查

定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。

2.不定期清查

不定期清查主要在以下幾種情況下進(jìn)行：

(1)在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí);

(2)上級(jí)或國(guó)家有關(guān)部門決定對(duì)本單位會(huì)計(jì)或業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí);

(3)單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)時(shí);

(4)發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等事件時(shí)。

注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

二、財(cái)產(chǎn)清查的意義

三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序(分七步)

四、財(cái)產(chǎn)清查盤存制度

(一)實(shí)地盤存制

其計(jì)算公式為：

期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)

(二)永續(xù)盤存制

其計(jì)算公式為：

期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù)

特別注意：即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保賬實(shí)相符。

五、貨幣資金的清查方法

(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查。

清查小組盤點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，注意有無(wú)違反現(xiàn)金管理制度的情況。盤點(diǎn)完成后，應(yīng)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤點(diǎn)人員和出納員共同簽章。庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表是據(jù)以調(diào)整賬簿記錄的重要依據(jù)。

(二)銀行存款的清查

銀行存款清查采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行。將銀行對(duì)賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對(duì)。

企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額往往不一致，其主要原因：

一是，一方或雙方賬目存在錯(cuò)誤;二是，存在未達(dá)賬項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)---是指由于雙方記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：

(1)企業(yè)已收，銀行未收。

(2)企業(yè)已付，銀行未付。

(3)銀行已收，企業(yè)未收。

(4)銀行已付，企業(yè)未付。

在存在(1)與(4)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)大于銀行對(duì)賬單的余額;在存在(2)與(3)兩種未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì)小于銀行對(duì)賬單的余額。

企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯(cuò)誤。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數(shù)額，即企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。

六、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

實(shí)物所采用的清查方法也不盡相同。

進(jìn)行實(shí)物清查時(shí)，實(shí)物保管人員和盤點(diǎn)人員必須同時(shí)在場(chǎng)。對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)如實(shí)登記盤存單，并由盤點(diǎn)人和實(shí)物保管人簽字或蓋章。

編制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。該表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證。

七、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法

采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

八、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求

九、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法

(一) 審批之前的處理

應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”、“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”等資料，編制記賬憑證。

使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過(guò)該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

(二)審批之后的處理

1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理

當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無(wú)法查明原因的，增加“管理費(fèi)用”。

當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

對(duì)于存貨的盤盈，批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”等處理。

存貨盤虧或毀損時(shí)，批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，作為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。

4.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。

企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

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