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第二節(jié) 財產物資的收發(fā)、增減和使用

財產物資主要包括存貨和固定資產。存貨是指日?；顒佣钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料等。固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、設備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產增減使用情況的賬務處理。

一、原材料

“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記出庫材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

【例l0—3】20×9年4月5日，甲公司購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50000元，增值稅額為8500元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。根據甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，20×9年4月，基本生產車間領用C材料20000元，輔助生產車間領用C材料l0000元，車間管理部門領用C材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用C材料3000元。

相關會計分錄為：

(1)20×9年4月5日，購入材料

借：原材料——C材料 50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8500

貸：銀行存款 58500

(2)20×9年4月30日，匯總發(fā)出材料

借：生產成本——基本生產成本 20000

——輔助生產成本 10000

制造費用 5000

管理費用 3000

貸：原材料——C材料 38000

本例中，根據領用材料的部門不同，基本生產車間領用的20 000元材料應記入“生產成本——基本生產成本”科目，輔助生產車間領用的10 000元材料應記入“生產成本——輔助生產成本”科目，車間管理部門領用的5 000元材料應記入“制造費用”科目，行政管理部門領用的3 000元材料應記入“管理費用”科目。

二、庫存商品

“庫存商品”科目用于核算各種商品(包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等)的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記驗收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。

【例l0一4】20×9年8月31日，甲公司“商品入庫匯總表”記載，該月已驗收入庫A產品500臺，實際單位成本2000元：B產品l 000臺，實際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中。當月已實現銷售的A產品有300臺，B產品有900臺。相關會計分錄為：

(1)產品入庫

借：庫存商品——A產品 l000000

——B產品 900000

貸：生產成本——基本生產成本——A產品l000000

——B產品 900000

(2)發(fā)出商品結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本——A產品600 000

——B產品810 000

貸：庫存商品——A產品 600 000

——B產品 810 000

三、固定資產

為了核算固定資產，企業(yè)通常需要設置“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產清理”等科目，核算固定資產的取得、折舊、處置等情況。

【例l0一5】20×9年l2月23日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600000元，增值稅稅額為l02000元，以上均以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。會計分錄為：

借：固定資產——××設備 600 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 102 000

貸：銀行存款 702 000

【例l0一6】沿用【例l0一5】該生產設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為6 000元，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司按年計提折舊，自2×10年起，每年應計提的折舊額為：(600 000—6 000)÷10=59 400(元)。會計分錄為：

借：制造費用 59 400

貸：累計折舊 59 400

根據我國企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊。本例中的生產設備購買于20×9年l2月，應從2×10年開始計提折舊。

【例l0一7】甲公司20×9年2月20日購入一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100 000元。增值稅稅額為l7 000元。甲公司采用年限平均法計提折舊。該設備預計使用壽命為l0年，預計凈殘值率為固定資產原價的3%。因產品轉型，2×ll年2月28日，甲公司將該機器設備出售給乙公司。開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為82 000元，增值稅額為l3 940元。假定不考慮其他相關稅費，該設備未提取過減值準備。相關會計分錄為：

(1)20×9年2月20口，甲公司購入機器設備：

借：固定資產——××設備 l00000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額) 17000

貸：銀行存款 ll7000

(2)2×ll年2月28日，固定資產轉入清理。至2×11年2月28日，該固定資產已提取折舊l9400元[100000×(1—3%)÷10×2]

借：固定資產清理——××設備 80600(原值100000-累計折舊19400)

累計折舊 l9400

貸：固定資產——××設備 l00000

(3)出售固定資產收入

借：銀行存款 95940(價款82000+銷項稅13940)

貸：固定資產清理——××設備 82000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13940

(4)結轉固定資產凈收益

借：固定資產清理 1400(處置價款82000-賬面價值80600)

貸：營業(yè)外收入 1400

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